四川省高級人民法院 國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅事項處理的意見

　　為優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問題處理，維護(hù)各方主體合法權(quán)益，保障管理人依法履職，持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境，服務(wù)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》及其司法解釋、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、國家發(fā)展改革委等十三部門《關(guān)于推動和保障管理人在破產(chǎn)程序中依法履職進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境的意見》(發(fā)改財金規(guī)〔2021〕274號)、《四川省稅費(fèi)征管保障辦法》等相關(guān)文件，結(jié)合企業(yè)破產(chǎn)處置工作實(shí)際，特制定本意見。

　　一、債權(quán)的申報與確認(rèn)

　　1.【債權(quán)申報通知】受理破產(chǎn)案件的人民法院應(yīng)當(dāng)自裁定受理破產(chǎn)申請之日起二十五日內(nèi)，或者由管理人在指定管理人決定書送達(dá)之日起二十五日內(nèi)向債務(wù)人所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出債權(quán)申報書面通知。無法確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，人民法院或管理人應(yīng)當(dāng)書面通知國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局，國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在收到通知后5日內(nèi)協(xié)助確定并通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，應(yīng)當(dāng)將受理裁定書抄送同級稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　2.【申報主體及范圍】主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到債權(quán)申報通知后，將債權(quán)申報通知抄送至債務(wù)人所屬稽查局、跨區(qū)稅源地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、報驗地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并依法清查債務(wù)人欠繳的稅款、滯納金、罰款，會同同級人力社保、醫(yī)保部門以及其他相關(guān)部門，確定債務(wù)人企業(yè)欠繳的社會保險費(fèi)、由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的政府非稅收入及其滯納金(違約金)、罰款。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報稅費(fèi)債權(quán)，應(yīng)按人民法院和管理人的要求填寫債權(quán)申報表，并提交相關(guān)證據(jù)材料，附上相關(guān)的債權(quán)依據(jù)，如欠繳稅款、社會保險費(fèi)、非稅收入、滯納金、罰款的簡要說明、法律條款、計算方式等。

　　3.【盡職履責(zé)】稅務(wù)機(jī)關(guān)收到債權(quán)申報通知后，應(yīng)及時查詢破產(chǎn)企業(yè)的未辦結(jié)涉稅費(fèi)事項，包括且不限于風(fēng)險任務(wù)、納稅評估、稅收核定、發(fā)票協(xié)查、稽查案件、反避稅案件、舉報投訴信訪處理等可能產(chǎn)生查補(bǔ)稅費(fèi)款或處以罰款的未結(jié)事項。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收債權(quán)申報時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)登記狀態(tài)為非正常戶的，一并通知管理人在債權(quán)申報截止日前辦理相關(guān)涉稅處理事項。對于依職權(quán)辦理事項，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在債權(quán)申報中披露可能的欠繳稅費(fèi)情況，并加速處理。對于依申請辦理事項，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提醒企業(yè)及管理人盡快辦理完結(jié)。

　　4.【申報期限與補(bǔ)充申報】稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在人民法院確定的債權(quán)申報期限內(nèi)申報債權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)申報稅費(fèi)債權(quán)時，應(yīng)將債務(wù)人風(fēng)險管理、納稅評估、稽查案件、非正常戶等情況一次性告知管理人。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)因案件復(fù)雜、查清稅費(fèi)債權(quán)耗時較長等原因確實(shí)無法在債權(quán)申報期限屆滿前申報的，應(yīng)在破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案、重整計劃草案或和解協(xié)議草案提交債權(quán)人會議表決前15日補(bǔ)充申報稅費(fèi)債權(quán)。

　　5.【債權(quán)登記與確認(rèn)】企業(yè)或者其他債權(quán)人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的稅費(fèi)債權(quán)有異議的，管理人應(yīng)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面反饋。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為異議成立的，應(yīng)當(dāng)重新申報稅費(fèi)債權(quán);認(rèn)為異議不成立的，應(yīng)當(dāng)向管理人提供異議部分稅費(fèi)債權(quán)的計算方式和征收依據(jù)，以便管理人核對。管理人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的材料核對后不予認(rèn)可的，應(yīng)進(jìn)行書面回復(fù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在債權(quán)人會議核查債權(quán)結(jié)束后15日內(nèi)向?qū)徖砥飘a(chǎn)案件的人民法院提起訴訟。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)既有欠稅(費(fèi))又有應(yīng)退稅(費(fèi))、出口退稅或增值稅留抵退稅款，符合《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十條規(guī)定的，可以向管理人書面申請行使抵銷權(quán)。

　　管理人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的抵銷主張有異議的，應(yīng)當(dāng)在約定的異議期限內(nèi)或者自收到主張債務(wù)抵銷通知之日起三個月內(nèi)向人民法院提起訴訟。

　　二、破產(chǎn)程序中稅費(fèi)事項的處理

　　6.【管理人資格】管理人可持人民法院出具的受理破產(chǎn)申請裁定書、指定管理人決定書、管理人介紹信，以破產(chǎn)企業(yè)名義至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜，進(jìn)行納稅咨詢。

　　因破產(chǎn)企業(yè)公章遺失、未能接管等原因，管理人在辦理涉稅事項時無法加蓋企業(yè)公章的，可使用管理人印章代替。

　　管理人可以辦稅員身份辦理實(shí)名認(rèn)證，在電子稅務(wù)局辦理破產(chǎn)企業(yè)涉稅費(fèi)查詢、申報、發(fā)票等業(yè)務(wù)。

　　7.【非正常戶解除】企業(yè)在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶的，管理人應(yīng)代企業(yè)補(bǔ)辦納稅申報，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向管理人申報稅款、滯納金、罰款債權(quán)，并按規(guī)定解除企業(yè)的非正常戶認(rèn)定。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以存在未繳清的欠稅(費(fèi))、非稅收入、滯納金、罰款為由拒絕辦理非正常戶解除。

　　8.【納稅申報】管理人應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)補(bǔ)辦人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前企業(yè)未辦理的納稅申報，未發(fā)現(xiàn)企業(yè)有應(yīng)稅行為的，可暫按零申報補(bǔ)辦納稅申報。人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前，企業(yè)發(fā)生稅收違法行為應(yīng)當(dāng)給予行政處理、處罰的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出行政處理、處罰決定，并將企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳稅(費(fèi))、滯納金、罰款按照法律規(guī)定進(jìn)行債權(quán)申報，依法受償。

　　破產(chǎn)企業(yè)存在可申請退還的多繳稅(費(fèi))款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時告知管理人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅(費(fèi))申請。

　　人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，經(jīng)人民法院許可或債權(quán)人會議決議，企業(yè)因繼續(xù)營業(yè)或者因破產(chǎn)財產(chǎn)的使用、拍賣、變現(xiàn)所產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)由企業(yè)繳納的稅(費(fèi))，管理人以企業(yè)名義按規(guī)定申報繳納。相關(guān)稅(費(fèi))依法按照共益?zhèn)鶆?wù)或者破產(chǎn)費(fèi)用，由破產(chǎn)財產(chǎn)隨時清償，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無需另行申報債權(quán)，由管理人直接確認(rèn)。管理人通過公開拍賣或者公開變賣等方式處置破產(chǎn)財產(chǎn)的，原則上以拍賣成交價或變賣成交價等公開處置價格為基礎(chǔ)計算相關(guān)稅(費(fèi))。

　　9.【發(fā)票使用】人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，企業(yè)在破產(chǎn)程序中因繼續(xù)履行合同、繼續(xù)經(jīng)營或者處置財產(chǎn)確需使用發(fā)票的，管理人可以以企業(yè)名義到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)、開具發(fā)票，按規(guī)定繳納稅款。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在督促企業(yè)就新產(chǎn)生的納稅義務(wù)足額納稅的同時，按照有關(guān)規(guī)定滿足其合理發(fā)票領(lǐng)用需要，不得以破產(chǎn)企業(yè)存在欠稅情形為由拒絕。

　　因資產(chǎn)處置等特殊情況確需增加發(fā)票授信額度或辦理發(fā)票增版增量的，管理人可以以企業(yè)名義提出申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定為其辦理。在特殊情況消失后，管理人應(yīng)及時報告稅務(wù)機(jī)關(guān)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整恢復(fù)其授信額度或原開票限額和限量。

　　管理人發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅控設(shè)備、紙質(zhì)發(fā)票等在接管前有丟失情形的，應(yīng)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，并以企業(yè)名義按照規(guī)定辦理掛失手續(xù)。

　　管理人應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定領(lǐng)用、開具和保管發(fā)票，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查，違反相關(guān)規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法進(jìn)行處理。

　　10.【落實(shí)稅費(fèi)優(yōu)惠政策】依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)納稅確有困難的，管理人可以在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，按現(xiàn)行規(guī)定申請房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免。企業(yè)在破產(chǎn)過程中，實(shí)施資產(chǎn)重組，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓符合規(guī)定條件的，不征收增值稅。

　　企業(yè)在破產(chǎn)過程中，發(fā)生重組業(yè)務(wù)，符合規(guī)定條件的，可適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理。企業(yè)在破產(chǎn)過程中，符合規(guī)定條件的，可享受改制重組有關(guān)契稅、土地增值稅、印花稅優(yōu)惠政策。管理人認(rèn)為企業(yè)符合國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出咨詢或者申請，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定做好政策輔導(dǎo)及服務(wù)。

　　11.【破產(chǎn)財產(chǎn)分配】破產(chǎn)財產(chǎn)分配時，管理人持人民法院認(rèn)可分配方案的裁定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅款入庫手續(xù)。

　　破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案、重整計劃、和解協(xié)議對于稅費(fèi)債權(quán)，原則上以貨幣形式清償。

　　12.【稅務(wù)注銷與核銷死欠】稅務(wù)機(jī)關(guān)在破產(chǎn)清算程序中依法受償稅收債權(quán)后，應(yīng)當(dāng)按照人民法院裁定認(rèn)可的破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案，辦理稅收債權(quán)清償款的入庫，未受償部分可依法核銷。

　　企業(yè)經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的，管理人可持人民法院終結(jié)破產(chǎn)清算程序裁定書向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請企業(yè)稅務(wù)注銷，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)即時出具清稅文書，不得以稅款未獲全部清償為由拒絕辦理。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳設(shè)置“清稅注銷業(yè)務(wù)專窗”，集中受理與納稅人注銷清稅有關(guān)的依申請事項，實(shí)行“窗口受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時辦結(jié)、窗口出件”的“套餐式”服務(wù)。

　　13.【歸類管理】管理人可持人民法院裁定受理破產(chǎn)申請的裁定書，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)清稅注銷業(yè)務(wù)專窗進(jìn)行破產(chǎn)企業(yè)類別登記，進(jìn)行破產(chǎn)企業(yè)類別登記后，根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，可簡化企業(yè)申報方式，按次進(jìn)行納稅申報。

　　三、支持破產(chǎn)重整與和解

　　14.【稅務(wù)登記變更】企業(yè)在重整過程中因引進(jìn)戰(zhàn)略投資人等原因確需辦理稅務(wù)登記信息變更的，向設(shè)立登記管理部門申報辦理變更登記。對于無需設(shè)立登記管理部門采集的變更信息，企業(yè)可直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理變更登記。企業(yè)因原法定代表人犯罪等列入重大風(fēng)險防控企業(yè)名單，導(dǎo)致企業(yè)重整時無法辦理稅務(wù)信息變更的，可由管理人以企業(yè)名義辦理稅務(wù)信息變更。

　　15.【納稅信用修復(fù)】破產(chǎn)重整(和解)企業(yè)或其管理人在依法清償稅收債權(quán)并糾正相關(guān)納稅信用失信行為后，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請納稅信用修復(fù)。申請破產(chǎn)重整企業(yè)納稅信用修復(fù)的，應(yīng)同步提供人民法院批準(zhǔn)的重整計劃或認(rèn)可的和解協(xié)議，其破產(chǎn)重整前發(fā)生的相關(guān)失信行為，可按照《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》中破產(chǎn)重整企業(yè)適用的修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)開展修復(fù)。

　　已被公布重大稅收違法失信案件信息的上述破產(chǎn)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法受償?shù)�，失信主體或者其管理人可以向作出確定失信主體決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)提交停止公布失信信息申請表、人民法院出具的批準(zhǔn)重整計劃或認(rèn)可和解協(xié)議的裁定書，申請?zhí)崆巴Ｖ构�布失信信息。符合�?guī)定條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到申請之日起2個工作日內(nèi)予以受理，并自受理之日起15個工作日內(nèi)作出是否予以提前停止公布的決定，并書面告知申請人，將相關(guān)情況及時通知實(shí)施聯(lián)合懲戒和管理的部門。

　　16.【表決權(quán)行使】依法申報債權(quán)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)參加債權(quán)人會議，依法行使表決權(quán)。重整案件中，欠繳稅款編入稅款債權(quán)組，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)行使表決權(quán)，欠繳社會保險費(fèi)編入社會保險費(fèi)債權(quán)組，欠繳的非稅收入、滯納金編入普通債權(quán)組，社會保險費(fèi)、非稅收入及其產(chǎn)生的滯納金、罰款稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)會同同級人力社保、醫(yī)保部門以及其他相關(guān)部門共同行使表決權(quán)。

　　重整計劃草案、和解協(xié)議草案不得對稅款債權(quán)作出調(diào)整。在重整計劃草案、和解協(xié)議草案確定稅款債權(quán)全額清償?shù)�，稅�?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在稅款債權(quán)組表決同意。

　　重整計劃草案、和解協(xié)議草案對列為普通債權(quán)的其他稅費(fèi)債權(quán)按照和同類普通債權(quán)同等待遇對待的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在普通債權(quán)組表決同意。

　　四、其他企業(yè)破產(chǎn)涉稅事項

　　17.【管理人責(zé)任】因管理人代表企業(yè)辦理涉稅事項時未遵守稅收法律、法規(guī)，造成企業(yè)未繳或者少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期整改。對拒不改正或未勤勉盡責(zé)履行代企業(yè)進(jìn)行納稅申報義務(wù)的管理人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可將有關(guān)情況通報人民法院。人民法院應(yīng)當(dāng)責(zé)令管理人依法履行納稅義務(wù)。

　　管理人在履職過程中獲知破產(chǎn)企業(yè)存在稅務(wù)機(jī)關(guān)未掌握的欠繳稅費(fèi)、社會保險費(fèi)、非稅收入的情況，或發(fā)現(xiàn)企業(yè)有涉嫌漏報少繳稅(費(fèi))款的情況，應(yīng)及時、如實(shí)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行補(bǔ)充申報。

　　18.【稅費(fèi)政策咨詢及輔導(dǎo)】稅務(wù)機(jī)關(guān)為管理人提供辦理破產(chǎn)相關(guān)稅收政策的咨詢及輔導(dǎo)服務(wù)，管理人可通過12366納稅服務(wù)熱線、辦稅服務(wù)廳現(xiàn)場咨詢室、征納互動平臺等渠道對有關(guān)稅收政策進(jìn)行咨詢。對于重大、疑難問題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)請示后，及時予以答復(fù)。

　　管理人或企業(yè)制定重整計劃草案、和解協(xié)議草案，管理人制定破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案、進(jìn)行資產(chǎn)處置等涉及稅法適用的，可以書面申請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對相關(guān)內(nèi)容予以答復(fù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法予以支持。

　　19.【破產(chǎn)信息共享】各級人民法院應(yīng)與同級稅務(wù)機(jī)關(guān)建立聯(lián)絡(luò)機(jī)制，定期通報本年度破產(chǎn)企業(yè)處置情況，交換破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)處置信息，廣泛開展信息共享和協(xié)作。

四川省高級人民法院

國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局

2024年4月23日