國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于2024年度關(guān)聯(lián)申報(bào)、同期資料準(zhǔn)備及國別報(bào)告報(bào)送的提示

尊敬的納稅人：

又到了一年一度報(bào)送轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔的時(shí)間了!請納稅人按照法律規(guī)定，及時(shí)完成關(guān)聯(lián)申報(bào)、同期資料準(zhǔn)備及國別報(bào)告的報(bào)送。

為方便納稅人學(xué)習(xí)、理解相關(guān)稅收政策，針對納稅人反映較多、容易忽略或者容易出現(xiàn)理解偏差的問題，現(xiàn)進(jìn)行如下解答：

一、哪些企業(yè)需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)?

答：實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，符合以下三種情形之一的，應(yīng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)：

1.年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的;

2.年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，但符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào))(以下簡稱“42號(hào)公告”)第五條規(guī)定需要報(bào)送國別報(bào)告的。

3.VIE 架構(gòu)下的協(xié)議控制各方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，境內(nèi)外商獨(dú)資企業(yè)和境內(nèi)運(yùn)營實(shí)體應(yīng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)(詳見附件1：VIE架構(gòu)企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)指引)。

企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，且不符合國別報(bào)告報(bào)送條件的，可以不進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。

二、有哪些途徑可以進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)?

答：目前轄區(qū)內(nèi)企業(yè)可以通過電子稅務(wù)局(網(wǎng)上申報(bào))、直接上門(前臺(tái))申報(bào)兩種方式進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。為提高效率，便捷辦稅，推薦企業(yè)通過I海南省電子稅務(wù)局實(shí)行非接觸式辦稅。

三、企業(yè)應(yīng)在何時(shí)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)?

答：企業(yè)應(yīng)在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。例如，企業(yè) 2024 年度的關(guān)聯(lián)申報(bào)應(yīng)在 2025年 5 月31 日前完成。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。

四、什么是國別報(bào)告?

答：國別報(bào)告屬于《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》的一部分，具體包括 G114010-G114031 等六份表單，主要用于披露企業(yè)的最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)的國別分布情況。

五、哪些企業(yè)需要填報(bào)國別報(bào)告?

答：根據(jù)42號(hào)公告第五條，存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表時(shí)，填報(bào)國別報(bào)告：

1.該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)超過55 億元。

最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)。

成員實(shí)體應(yīng)當(dāng)包括：

(1)實(shí)際已被納入跨國企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。

(2)跨國企業(yè)集團(tuán)持有該實(shí)體股權(quán)且按公開證券市場交易要求應(yīng)被納入但實(shí)際未被納入跨國企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。

(3)僅由于業(yè)務(wù)規(guī)�；蛘咧匾�性程度而未被納入跨國企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。

(4)獨(dú)立核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)表的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

2.該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團(tuán)指定為國別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)。

六、同期資料包括哪些類型?

答：同期資料包括三種文檔，分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。每種文檔分別設(shè)定準(zhǔn)備條件,企業(yè)結(jié)合自身情況，只要滿足其中一種文檔的準(zhǔn)備條件就要準(zhǔn)備相應(yīng)的同期資料文檔, 存在企業(yè)同一年度準(zhǔn)備多種文檔的可能性。

VIE 架構(gòu)下的境內(nèi)外商獨(dú)資企業(yè)和境內(nèi)運(yùn)營實(shí)體企業(yè)，只要滿足某類文檔的準(zhǔn)備條件，即需準(zhǔn)備該類文檔，同一企業(yè)可能需要準(zhǔn)備一類至三類文檔(詳見附件2：VIE架構(gòu)企業(yè)同期資料準(zhǔn)備指引)。

七、哪些企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料-本地文檔?

答：根據(jù)42號(hào)公告第十三條，年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備同期資料本地文檔：

1.有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額(來料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算)超過 2 億元。

2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過 1 億元。

3.無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過 1 億元。

4.其他關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)超過 4000 萬元。

另外，根據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào))第二十八條的規(guī)定，企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，如出現(xiàn)虧損，無論否達(dá)到 42 號(hào)公告中的同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。

八、哪些企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料-特殊事項(xiàng)文檔?

答：根據(jù)42號(hào)公告第十六條、十七條，特殊事項(xiàng)文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。

1.企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。

2.企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。

九、哪些企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料-主體文檔?

答：根據(jù)42號(hào)公告第十一條，符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔：

1.年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔。

2.年度關(guān)聯(lián)交易總額超過 10 億元。

十、企業(yè)在哪些情形下可以免除準(zhǔn)備同期資料?

答：根據(jù)42號(hào)公告第十八條，企業(yè)符合以下情形之一的，可免除準(zhǔn)備全部或部分同期資料：

1.企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計(jì)入 42 號(hào)公告第十三條規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。

2.企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。

十一、企業(yè)應(yīng)在什么期限內(nèi)完成同期資料的準(zhǔn)備?

答：根據(jù)42號(hào)公告第十九條，主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度終了之日起 12 個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備完畢;本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年 6 月 30 日之前準(zhǔn)備完畢。

十二、企業(yè)應(yīng)在何時(shí)提供同期資料?

答：根據(jù)42號(hào)公告第十九條、二十條，同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起 30 天內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后 30 日內(nèi)提供同期資料。

十三、同期資料的保存有什么規(guī)定?

答：根據(jù)42號(hào)公告第二十三條、第二十四條，同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的準(zhǔn)備完畢之日起保存 10 年。企業(yè)合并、分立的，應(yīng)當(dāng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。

十四、企業(yè)違反關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理相關(guān)規(guī)定有何法律責(zé)任?

答：根據(jù)《稅收征收管理法》第六十二條，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十四條，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào))第四條，企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或者準(zhǔn)備同期資料的，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)特征。該公告第四十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備同期資料但未按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其實(shí)施特別納稅調(diào)整時(shí)，補(bǔ)征稅款加收利息適用基準(zhǔn)利率加 5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算的規(guī)定。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第64號(hào))第六條，企業(yè)未按照有關(guān)規(guī)定填報(bào)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表和未按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以拒絕其提交預(yù)約定價(jià)安排談簽意向。

十五、主要政策依據(jù)

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例

2.《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào))

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào))

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第64號(hào))

6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革 培育和激發(fā)市場主體活力若干措施的通知》(稅總征科發(fā)[2021]69號(hào))

稅 屋附件：

1.VIE架構(gòu)企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)指引

2.VIE架構(gòu)企業(yè)同期資料準(zhǔn)備指引

國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局

2025年4月1日