中國會計網(wǎng)為考生發(fā)布2017年高級會計師考試《高級會計實務》考試大綱，供大家參考學習。以下是2017年高級會計師考試《高級會計實務》考試大綱第十章內容：

 

第十章 行政事業(yè)單位預算管理、會計處理與內部控制

【基本要求】

（一）掌握部門預算編制的原則、方法及要求，部門預算執(zhí)行及調整的要求

（二）掌握中央部門結轉和結余資金管理要求

（三）掌握政府收支分類科目的內容及運用

（四）掌握國庫集中收付制度、公務卡管理制度的基本內容

（五）掌握政府采購的當事人要求、范圍對象、執(zhí)行模式、采購方式和程序、政策要求和特殊規(guī)定

（六）掌握行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的內容及管理要求

（七）掌握行政事業(yè)單位財務管理規(guī)定和會計處理

（八）掌握行政事業(yè)單位內部控制的目標、原則、組織實施、風險評估和控制方法，單位層面和業(yè)務層面主要風險和關鍵控制措施，內部控制評價與監(jiān)督

（九）熟悉中央部門預算的編制規(guī)程、中央部門收支預算的內容

（十）熟悉預算績效管理的原則、內容、方法及要求

（十一）了解部門預算、政府收支分類、 國庫集中收付、政府采購 、預算績效管理、行政事業(yè)單位內部控制的概念

（十二）了解中央級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定

（十三）了解政府財務報告的內容及編制方法

【考試內容】

第一節(jié) 部門預算管理

部門預算是指政府部門依據(jù)國家有關預算管理政策規(guī)定，結合自身未來一定時期履行職能需要，從基層預算單位開始逐級編制、審核、匯總、上報，由財政部門審核并提交各級人民代表大會依法批準的部門綜合財務收支計劃。部門預算實 行 “ 一個部門一本預算 ” 的綜合預算管理。

一、中央部門預算

（一）編制方式

中央部門預算編制采取自下而上的匯總方式，從基層預算單位編起，逐級匯總 ，所有開支項目落實到具體的預算單位。

（二）編制流程

中央部門預算編制程序可分為 “準備” 、 “一上” 、 “一下” 、 “二上”和“二下 ” 五個階段。

二、中央部門預算的編制原則

（一）合法性原則

（二）真實性原則

（三）完整性原則

（四）科學性原則

（五）穩(wěn)妥性原則

（六）重點性原則

（七）透明性原則

（八）績效性原則

三、政府收支分類

政府收支分類是按照一定的原則、方法對政府收人和支出進行類別和層次劃分，以全面、準確、清晰地反映政府收支活動。政府收支分類科目，也稱為預算科目，是政府收支分類的具體項目。

（一）收人分類

收人分類主要反映政府收人的來源和性質。收人分類設類、款、項和目四級科目。

（二）支出功能分類

支出功能分類主要根據(jù)政府職能進行分類，反映政府支出的內容和方向。支出功能分類設置類、款和項三級科目。

（三）支出經(jīng)濟分類

支出經(jīng)濟分類主要反映政府各項支出的經(jīng)濟性質和具體用途。支出按功能分類后再按經(jīng)濟分類，除了要更加細化支出內容，說明政府各項職能的具體支出差別 ，也更方便對政府的支出進行經(jīng)濟分析。支出經(jīng)濟分類設類和款兩級科目。

四、中央部門預算收入編制

（一）收人預算的內容

中央部門收人預算來源主要包括上年結轉、財政撥款收人、上級補助收人、事業(yè)收入、事業(yè)單位經(jīng)營收人、下級單位上繳收人、其他收人、用事業(yè)基金彌補收支差額等。

（二）收人預算的編制要求

中央部門在預測收人預算時，應本著科學、合理的原則，遵循項目合法合規(guī) 、內容全面完整、數(shù)字真實準確的總體要求。

（三）收人預算的測算依據(jù)

中央部門在編制部門收人預算時，應對各項需求和資金來源進行認真測算、分析。

1 .明確預算目標。

2 .收集相關資料。

3 .分析、歸集部門預算需求。

4 .測算部門預算需求。對部門預算需求應分基本支出和項目支出兩個部分進行測算。

五、中央部門支出預算編制

中央部門預算支出包括基本支出、項目支出、上繳上級支出、事業(yè)單位經(jīng)營支出以及對附屬單位的補助支出。

（一）基本支出預算編制

1 .基本支出預算的編制原則

（1）綜合預算原則

（2）優(yōu)先保障原則

（3）定額管理原則

2 .基本支出預算的主要內容

基本支出的內容包括人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費兩部分。

3 .基本支出定員定額標準

根據(jù)部門預算管理的有關規(guī)定，基本支出定員定額標準由 “ 雙定額 ” 構成，即綜合定額和財政補助定額。

4 .基本支出預算的編制程序

（1）制定定額標準

（2）審核基礎數(shù)據(jù)

（3）測算和下達控制數(shù)

（4）編制部門基本支出預算

（5）審批下達正式預算

（二）項目支出預算編制

項目支出預算是圍繞“ 項目 ”編制的支出計劃，項目支出預算具有幾方面特性：一是專項性；二是獨立性；三是完整性。

1.項目的分級管理

（1）一級項目的管理

（2）二級項目的管理

2 .項目的審核及申報

（1）部門審核和評審程序

（2）項目支出預算及項目庫的申報

3 .項目預算評審

4 .項目的調整及控制

（1）財政部對項目的調整與控制

（2）部門對項目的調整

5 .項目的批復和調整

（1）項目的批復

（2）項目的調整

六、部門預算執(zhí)行及調整

（一）中央部門基本支出預算執(zhí)行及調整

（二）中央部門項目支出預算執(zhí)行及調整

（三）行政事業(yè)單位預算執(zhí)行及分析

1 .行政單位預算執(zhí)行及分析

2 .事業(yè)單位預算執(zhí)行及分析

七、中央部□結轉和結余資金管理

（一）結轉和結余資金及其分類

結轉資金是指預算未全部執(zhí)行或未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的預算資金 ；結余資金是指項目實施周期已結束、項目目標完成或項目提前終止，尚未列支的項目支出預算資金；因項目實施計劃調整，不需要繼續(xù)支出的預算資金；預算批復后連續(xù)兩年未用完的預算資金。

按 照 《中央部門結轉和結余資金管理辦法》 管理的結轉結余資金應扣除以下兩項內容：一是已支付的預付賬款；二是已用于購買存貨，因存貨未領用等原因尚未列支的賬面資金。

中央部門結轉資金包括部門預算基本支出結轉資金和項目支出結轉資金。其中基本支出結轉資金包括人員經(jīng)費結轉資金和公用經(jīng)費結轉資金。

（二）結轉資金管理

1 .基本支出結轉資金管理

2 .項目支出結轉資金管理

3 .控制結轉資金規(guī)模

（三）結余資金管理

1 .項目支出結余資金的內容

2 .項目支出結余資金的管理要求

第二節(jié) 國庫集中收付制度

國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎，將所有財政性資金都納人國庫單一賬戶體系管理，收人直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。

一、國庫單一賬戶體系

（一）國庫單一賬戶體系的構成

1 .財政部門在中國人民銀行開設的國庫單一賬戶（簡稱 “國庫單一賬戶”）；

2 .財政部門按資金使用性質在商業(yè)銀行開設的零余額賬戶（簡稱 “財政部門零余額賬戶”）；

3- 財政部門在商業(yè)銀行為預算單位開設的零余額賬戶（簡稱“預算單位零余額賬戶）

4 .財政部門在商業(yè)銀行開設的財政專戶；

5 .經(jīng)國務院和省級人民政府批準或授權財政部門批準開設的特殊專戶（簡稱 “ 特設專戶”）。

行政事業(yè)單位主要使用的是預算單位零余額賬戶。預算單位零余額賬戶用于財政授權支付和清算。預算單位零余額賬戶可以辦理轉賬、提取現(xiàn)金等結算業(yè)務，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金及提租補貼，以及經(jīng)財政部門批準的特殊款項，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。此外，某些預算單位還可按規(guī)定申請設置特設專戶。

（二）預算單位相關國庫集中收付賬戶的設立

二、財政收入收繳方式和程序

（一）收繳方式

財政收人的收繳分為直接繳庫和集中匯繳兩種方式。

（二）收繳程序

1 .直接繳庫程序

2 .集中匯繳程序

三、財政支出類型、支付方式和程序

（一）支出類型

（二）支付方式

財政性資金的支付方式實行財政直接支付和財政授權支付兩種方式。

（三）支付程序

四、公務卡管理制度

公務卡，是指預算單位工作人員持有的，主要用于日常公務支出和財務報銷業(yè)務的信用卡。

公務卡管理制度的主要內容與操作流程如下：

（一）銀行授信額度

（二）個人持卡支付

（三）單位報銷還款

第三節(jié) 政府采購制度

政府采購是指各級國家機關、事業(yè)單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。

—、政府采購當事人

政府采購當事人是指在政府采購活動中享有權利和承擔義務的各類主體，包括采購人、供應商、采購代理機構等。

二、政府采購的資金范圍與政府采購的對象

（一）政府采購的資金范圍

政府采購資金是指財政性資金。這里的財政性資金包括財政預算資金以及與財政預算資金相配套的單位自籌資金。

（二）政府采購的對象

政府采購的對象包括貨物、工程和服務。

三、政府采購的執(zhí)行模式

政府采購實行集中采購和分散采購相結合的模式。

（一）集中采購

采購人采購納人集中采購目錄的政府采購項目，應當實行集中采購，即必須委托集中采購機構（即采購代理機構）代理采購。

（二）分散采購

采購人采購集中采購目錄之外且達到限額標準以上的采購項目，應當實行分散采購。采購未納人集中采購目錄的政府采購項目，可以自行采購，也可以委托集中采購機構在委托的范圍內代理采購。

四、政府采購的方式

政府采購采用公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源、詢價以及國務院政府采購監(jiān)督管理部門認定的其他采購方式。其中，公開招標應作為政府采購的主要采購方式。

五、政府采購的程序

（一）編制和批準政府采購預算

（二）選擇采購方式及適用程序

1 .邀請招標方式采購的程序

2 .公開招標方式采購的程序

3 .競爭性談判、詢價方式采購的程序

4.單一來源方式采購的程序

六、政府采購的基本政策要求

1.除需要采購的貨物、工程或服務在中國境內無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取、為在中國境外使用而進行采購、法律法規(guī)另有規(guī)定的情況外，政府采購應當采購本國貨物、工程和服務。

2.政府采購的信息應當在政府采購監(jiān)督管理部門指定的媒體上及時向社會公開發(fā)布，但涉及商業(yè)秘密的除外。

3.政府采購活動中，采購人員及相關人員與供應商有利害關系的，必須回避。供應商認為采購人員及相關人員與其他供應商有利害關系的，可以申請其回避。

4.采購人可以委托經(jīng)國務院有關部門或者省級人民政府有關部門認定資格的采購代理機構，在委托的范圍內辦理政府采購事宜。采購人有權自行選擇采購代理機構，任何單位和個人不得以任何方式為采購人指定采購代理機構。

七、政府購買服務與服務項目政府采購

政府購買服務屬于政府采購的范疇，應當遵循政府采購法律法規(guī)和有關制度的規(guī)定。

八、政府采購的特殊規(guī)定

1 .采購人在政府采購活動中，應當優(yōu)先購買自主創(chuàng)新產(chǎn)品。

2 .采購人用財政性資金進行采購的，應當優(yōu)先采購節(jié)能產(chǎn)品，逐步淘汰低能效產(chǎn)品。

3.采購人用財政性資金進行采購的，應當優(yōu)先采購環(huán)境標志產(chǎn)品，不得采購危害環(huán)境及人體健康的產(chǎn)品。

4.采購人采購進口產(chǎn)品時，應當堅持有利于本國企業(yè)自主創(chuàng)新或消化吸收核心技術的原則，優(yōu)先購買向我方轉讓技術、提供培訓服務及其他補償貿易措施的產(chǎn)品。采購人需要采購的產(chǎn)品在中國境內無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取，以及法律法規(guī)另有規(guī)定確需采購進口產(chǎn)品的，應當在獲得財政部門核準后 ，依法開展政府采購活動。政府采購進口產(chǎn)品應當以公開招標為主要方式。政府采購進口產(chǎn)品合同履行中，采購人確需追加與合同標的相同的產(chǎn)品，在不改變合同其他條款的前提下，且所有補充合同的采購金額不超過原合同采購金額的10% 的，可以與供應商協(xié)商簽訂補充合同，不需要重新審核。

第四節(jié) 國有資產(chǎn)管理

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)，是指行政事業(yè)單位占有、使用的，依法確認為國家所有，能以貨幣計量的各種經(jīng)濟資源的總稱，即行政事業(yè)單位的國有（公共）財產(chǎn) ，包括國家調撥給行政事業(yè)單位的資產(chǎn)，行政事業(yè)單位使用國家財政性資金形成的資產(chǎn)，按照國家規(guī)定運用國有資產(chǎn)組織收人形成的資產(chǎn)，以及接受捐贈和其他經(jīng)法律確認為國家所有的資產(chǎn)。

一、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)配置、使用及處置

（一）行政單位國有資產(chǎn)配置、使用及處置

1 .資產(chǎn)配置

行政單位購置有規(guī)定配備標準的資產(chǎn)，除國家另有規(guī)定外，應當按照規(guī)定程序報同級財政部門審批。

2 .資產(chǎn)使用

行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產(chǎn)舉辦經(jīng)濟實體。除法律另有規(guī)定外，行政單位不得用國有資產(chǎn)對外擔保。行政單位擬將占有、使用的國有資產(chǎn)對外出租、出借的，必須事先上報同級財政部門審核批準。行政單位出租、出借的國有資產(chǎn)所形成的收人，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，在扣除相關稅費后及時、足額上繳國庫，嚴禁隱瞞、截留、坐支和挪用。

3 .資產(chǎn)處置

行政單位國有資產(chǎn)處置包括各類國有資產(chǎn)的無償轉讓、出售、置換、報損、報廢等。行政單位處置國有資產(chǎn)應當嚴格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準不得處置。行政單位國有資產(chǎn)的處置變價收人和殘值收人，應當按照政府非稅收收人管理的規(guī)定，在扣除相關稅費后及時、足額上繳國庫，嚴禁隱瞞、截留、坐支和挪用。

（二）事業(yè)單位國有資產(chǎn)配置、使用及處置

1 .資產(chǎn)配置

事業(yè)單位國有資產(chǎn)配置應當符合規(guī)定的配置標準；沒有規(guī)定配置標準的，應當從嚴控制，合理配置。

事業(yè)單位用財政性資金購置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的（包括用財政性資金舉辦大型會議、活動需要進行的購置），除國家另有規(guī)定外，應當按照規(guī)定程序報經(jīng)主管部門審核，主管部門審核后報同級財政部門審批。事業(yè)單位用其他資金購置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的，須報主管部門審批，主管部門應當將審批結果定期報同級財政部門備案。

2 .資產(chǎn)使用

除法律法規(guī)另有規(guī)定外，事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對外投資、出租、出借、擔保等，應當進行必要的可行性論證，并經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位對外投資收益以及利用國有資產(chǎn)出租、出借 、擔保等取得的收人應當納人單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。

3 .資產(chǎn)處置

事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置方式包括出售、出讓、轉讓、對外捐贈、報廢、報損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。事業(yè)單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車輛的處置，貨幣性資產(chǎn)損失的核銷，以及單位價值或者批量價值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的處置，經(jīng)主管部門審核后報同級財政部門審批；規(guī)定限額以下的資產(chǎn)的處置報主管部門審批，主管部門將審批結果定期報同級財政部門備案。事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收人應當按照政府非稅收入管理的規(guī)定，在扣除相關稅費后及時、足額上繳國庫，嚴禁隱瞞、截留、坐支和挪用。

二、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估、清查及報告

（一）資產(chǎn)評估

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估項目實行核準制和備案制。行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估工作應當委托具有資產(chǎn)評估資質的資產(chǎn)評估機構進行。

（二） 資產(chǎn)清查

行政事業(yè)單位進行資產(chǎn)清查，應當向主管部門提出申請，按規(guī)定程序報同級財政部門批準立項后組織實施，但根據(jù)各級政府及其財政部門專項工作要求進行的資產(chǎn)清查除外。

行政事業(yè)單位資產(chǎn)損益經(jīng)過規(guī)定程序和方法進行確認后，按照以下原則進行賬務處理：（1） 財政部門批復、備案前的資產(chǎn)盤盈（含賬外資產(chǎn)）可以按照財務 、會計制度的有關規(guī)定暫行人賬。待財政部門批復、備案后，進行賬務調整和處理。（2） 財政部門批復、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進行賬務處理。待財政部門批復、備案后，進行賬務處理。（3） 資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬按規(guī)定權限審批后，按國家統(tǒng)一的會計制度進行賬務處理。

（三）資產(chǎn)登記報告

事業(yè)單位應當向同級財政部門或者經(jīng)同級財政部門授權的主管部門申報、辦理產(chǎn)權登記，產(chǎn)權登記包括占有產(chǎn)權登記、變更產(chǎn)權登記和注銷產(chǎn)權登記。行政事業(yè)單位應當建立資產(chǎn)登記檔案。

三、中央級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定

（一） 中央級行政單位國有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定

1 .中央行政單位國有資產(chǎn)處置收人上繳中央國庫，納人預算；出租出借收人上繳中央財政專戶，支出從中央財政專戶中撥付。中央行政單位處置和出租、出借國有資產(chǎn)應繳納的稅款和所發(fā)生的相關費用（資產(chǎn)評估費、技術鑒定費、交易手續(xù)費等），在收人中抵扣，抵扣后的余額按照政府非稅收人收繳管理有關規(guī)定上繳中央財政。

2 .國有資產(chǎn)收人（包括處置收人和出租出借收人）有關收支，應統(tǒng)一納入部門預算統(tǒng)籌安排。中央行政單位要如實反映和繳納國有資產(chǎn)收人，不得隱瞞；不得截留、擠占、坐支和挪用國有資產(chǎn)收人；不得違反規(guī)定使用國有資產(chǎn)收人。

（二） 中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定

1 .中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置的范圍及處置方式。

2 .中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置按以下權限予以審批：

（1）中央級事業(yè)單位一次性處置單位價值或批量價值（賬面原值，下同）在800 萬元人民幣（以下簡稱“ 規(guī)定限額”） 以上（含 800 萬元）的國有資產(chǎn)，經(jīng)主管部門審核后報財政部審批；

（2） 中央級事業(yè)單位一次性處置單位價值或批量價值在規(guī)定限額以下的國有資產(chǎn)，由財政部授權主管部門進行審批。主管部門應當報財政部備案。

3 .中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出售、出讓、轉讓應通過產(chǎn)權交易機構、證券交易系統(tǒng)、協(xié)議等方式以及國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他方式進行。

4 .中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收人包括出售實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的收人、置換差價收人、報廢報損殘值變價收人、保險理賠收入、轉讓土地使用權收益等。中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入，在扣除相關稅金、評估費、拍賣傭金等費用后，按照政府非稅收人管理和財政國庫收繳管理的規(guī)定上繳中央國庫，實行“ 收支兩條線 ” 管理。

5 .中央級事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對外投資形成的股權（權益）的出售、出讓、轉讓收人，按以下規(guī)定辦理：

（1）利用現(xiàn)金對外投資形成的股權（權 益 ）的出售、出讓、轉讓，屬于中央級事業(yè)單位收回對外投資，股權（權益）出售、出讓、轉讓收人納人單位預算 ，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。

（2）利用實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資形成的股權（權益）的出售、出讓、轉讓收人，按以下情形分別處理：

①收人形式為現(xiàn)金的，扣除投資收益，以及稅金、評估費等相關費用后，上繳中央國庫，實 行“ 收支兩條線”管理；投資收益納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。

②收人形式為資產(chǎn)和現(xiàn)金的，現(xiàn)金部分扣除投資收益，以及稅金、評估費等相關費用后，上繳中央國庫，實行“收支兩條線”管理。

6.中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租、出借，資產(chǎn)單項或批量價值在800萬元人民幣以上 （含 800 萬元）的，經(jīng)主管部門審核后報財政部審批；資產(chǎn)單項或批量價值在800 萬元以下的，由主管部門按照有關規(guī)定進行審批，并報財政部備案。中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租，原則上應采取公開招租的形式確定出租的價格，必要時可采取評審或者資產(chǎn)評估的辦法確定出租的價格。中央級事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)出租、出借的，期限一般不得超過5 年。中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租、出借取得的收入，應納人一般預算管理，全部上繳中央國庫，支出通過一般預算安排，用于收人上繳部門的相關支出，�？顚Ｓ�。

第五節(jié) 預算績效管理

預算績效管理是指在預算管理中引人績效理念，在關注預算投人的同時重視預算產(chǎn)出，將績效目標設定、績效跟蹤、績效評價及結果應用納人預算編制、執(zhí)行 、考核全過程，以提高政府資金配置的經(jīng)濟性、效率性和效益性為目的的一系列管理活動。

一、預算績效管理的原則與組織實施

（一）預算績效管理的原則

1 .目標管理原則

2 .績效導向原則

3.責任追究原則

4.信息公開原則

（二） 預算績效管理的組織實施

預算績效管理的組織實施應按照 “ 統(tǒng)一領導，分級管理 ” 的基本原則進行。

二、中央部門預算績效管理的主要內容

中央部門預算績效管理是指財政部及其所屬單位以績效目標為對象，以績效目標的設定、審核、批復以及績效監(jiān)控、績效自評和績效評價等為主要內容所開展的預算管理活動。財政部和中央部門及其所屬單位是中央部門預算績效管理的主體。中央部門預算績效管理的對象是納人中央部門預算管理的全部資金。

（一）績效目標及其分類

（二） 績效目標與績效指標的設定

1 .績效目標設定

2 .績效目標設定的方法

3.績效目標設定的程序

4.績效指標設定

5.績效標準

（三）績效目標的審核

（四）績效目標的批復與調整

（五）績效監(jiān)控、績效自評和績效評價

第六節(jié) 會計處理

一、行政事業(yè)單位會計基礎

行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟業(yè)務和事項應當按照《行政單位會計制度》 的規(guī)定采用權責發(fā)生制。事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制；經(jīng)營收支等部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項應當按照《事業(yè)單位會計制度》 的規(guī)定采用權責發(fā)生制。

二、行政事業(yè)單位資產(chǎn)

（一）資產(chǎn)的內容

行政單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)包括長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

（二）資產(chǎn)的核算與管理

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)應當按照取得時的實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外 ，行政事業(yè)單位不得自行調整其賬面價值。

1 .應收及預付款項

2 .存貨

3 .對外投資

4 .固定資產(chǎn)

5 .在建工程

6 .無形資產(chǎn)

7 .資產(chǎn)處理/處置

8- 政府儲備物資、公共基礎設施和受托代理資產(chǎn)

三、行政事業(yè)單位負債

（一）負債的內容

行政事業(yè)單位的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。

（二） 負債的核算與管理

行政事業(yè)單位的負債應當按照合同金額或實際發(fā)生額進行計量。行政單位取得罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租出借收人等，事業(yè)單位對按照規(guī)定上繳國庫或者財政專戶的資金，應當按照國庫集中收繳的有關規(guī)定及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。行政單位應當加強對暫存款項的管理，不得將應當納人單位收人管理的款項列人暫存款項。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，行政單位不得舉借債務。事業(yè)單位應當對不同性質的負債分類管理 , 及時清理并按照規(guī)定辦理結算，保證各項負債在規(guī)定期限內歸還。事業(yè)單位應當建立健全財務風險控制機制，規(guī)范和加強借人款項管理，嚴格執(zhí)行審批程序，不得違反規(guī)定舉借債務和提供擔保。

四、行政事業(yè)單位收入

( 一 ）收人的內容

行政單位收人包括財政撥款收人和其他收入。事業(yè)單位收人包括財政補助收人 、事業(yè)收人、上級補助收人、附屬單位上繳收人、經(jīng)營收人和其他收人等。

（二） 行政單位收人的核算與管理

1 .行政單位各類收人

2 .行政單位收人的確認與計量

行政單位的收人一般應當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。

（三）事業(yè)單位收人的核算與管理

1 .事業(yè)單位各類收人

2 .事業(yè)單位收人的確認與計量

事業(yè)單位的收人一般應當按照收付實現(xiàn)制，在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。事業(yè)單位的經(jīng)營收人應當采用權責發(fā)生制，在提供服務或者發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認，并按照實際收到的金額或者有關憑據(jù)注明的金額進行計量。事業(yè)單位取得經(jīng)營收人、事業(yè)收人，涉及增值稅納稅義務的，應當按照扣除增值稅額后的價款確認收人。

五、行政事業(yè)單位支出

（一）支出的內容

行政單位支出包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費。事業(yè)單位支出包括事業(yè)支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、經(jīng)營支出和其他支出等。

（二）行政單位支出的核算與管理

1 .行政單位各類支出

2 .行政單位支出的確認與計量

行政單位的支出一般應當在支付款項時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。采用權責發(fā)生制確認的支出，應當在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量。

（三）事業(yè)單位支出的核算與管理

1 .事業(yè)單位各類支出

2 .事業(yè)單位支出的確認、計量與管理

事業(yè)單位的支出一般應當按照收付實現(xiàn)制，在實際支付時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。事業(yè)單位的經(jīng)營支出應當采用權責發(fā)生制，在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量。事業(yè)單位應當嚴格劃分事業(yè)支出和經(jīng)營支出的界限，經(jīng)營支出與經(jīng)營收入應當配比。行政事業(yè)單位從財政部門或者上級預算單位、主管部門取 得的 項 目（專項）資金，應當按照批準的項目和用途使用，�？顚Ｓ�、單獨核算，并按照規(guī)定向同級財政部門或者上級預算單位、主管部門報告資金使用情況，接受財政部門和上級預算單位、主管部門的檢查監(jiān)督。

六、行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)

（一）凈資產(chǎn)的內容

行政單位的凈資產(chǎn)包括財政撥款結轉、財政撥款結余、其他資金結轉結余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金 、專用基金、財政補助結轉、財政補助結余、非財政補助結轉、非財政補助結余等。

（二） 行政單位凈資產(chǎn)的核算與管理

1.財政撥款結轉和財政撥款結余

財政撥款結轉是指行政單位當年預算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原定用途繼續(xù)使用的財政撥款滾存資金。財政撥款結余是指行政單位當年預算工作目標已完成，或因故終止，剩余的財政撥款滾存資金。行政單位應當于年末將財政撥款收人、經(jīng)費支 出 （財政撥款支出）的本年發(fā)生額結轉人財政撥款結轉，并于年末將財政撥款結轉余額中符合財政撥款結余性質的部分轉人財政撥款結余。行政單位從其他單位調人財政撥款結余資金或額度 ，或者上繳財政撥款結轉結余資金或額度的，相應增加或減少財政撥款結轉、財政撥款結余。

2.其他資金結轉結余

其他資金結轉結余是指行政單位除財政撥款收支以外的各項收支相抵后剩余的滾存資金。

行政單位應當于年末將其他收人、經(jīng) 費 支 出 （其他資金支出）、撥出經(jīng)費本年發(fā)生額結轉人其他資金結轉結余。

3.資產(chǎn)基金

資產(chǎn)基金是指行政單位的預付賬款、存 貨 、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn) 、政府儲備物資、公共基礎設施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。資產(chǎn)基金應當在發(fā)生預付賬款、取得其他非貨幣性資產(chǎn)時予以確認，在收到預付賬款購買的物資或服務、領用和發(fā)出存貨及政府儲備物資、計提固定資產(chǎn)及公共基礎設施折舊、進行無形資產(chǎn)攤銷、對外調出、捐贈、處置資產(chǎn)時予以沖減。

4.待償債凈資產(chǎn)

待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。

待償債凈資產(chǎn)應當在發(fā)生應付賬款、長期應付款時予以確認，在償付及核銷應付賬款、長期應付款時予以沖減。

（三）事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算與管理

1.事業(yè)基金

事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額，此外還包括非財政補助專項剩余資金轉入的金額。事業(yè)基金可以用于彌補以后年度收支差額。事業(yè)單位以貨幣資金取得長期投資時，應當按照投資成本金額，減少事業(yè)基金并增加非流動資產(chǎn)基金（長期投資）；對外轉讓或到期收回長期債券投資本息時 ，應當減少相應的非流動資產(chǎn)基金（長期投資）并增加事業(yè)基金。

2.非流動資產(chǎn)基金

非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。

非流動資產(chǎn)基金應當在取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關支出時予以確認，在計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時予以沖減，在處置非流動資產(chǎn)時予以沖銷。

3.專用基金

專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。專用基金管理應當遵循先提后用、收支平衡、�？顚Ｓ玫脑瓌t，支出不得超出基金規(guī)模。

4.財政補助結轉和財政補助結余

財政補助結轉結余是指事業(yè)單位各項財政補助收人與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結轉和結余資金。其中，結轉資金是指當年預算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金；結余資金是指當年預算工作目標已經(jīng)完成，或者因故終止，當年剩余的資金。財政補助結轉包括基本支出結轉和項目支出結轉；財政補助結余是指財政補助項目支出結余資金。

事業(yè)單位應當于期末將財政補助收入、事業(yè)支出（財政補助支出）的本期發(fā)生額結轉入財政補助結轉，并于年末將財政補助結轉余額中符合財政補助結余性質的部分轉人財政補助結余。事業(yè)單位由主管部門調出財政補助結轉結余資金或額度，或者收到主管部門調人財政補助結轉結余資金或額度的，相應減少或增加財政補助結轉、財政補助結余。

5.非財政補助結轉

非財政補助結轉是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收人與其相關支出相抵后剩余滾存、須按規(guī)定用途使用的結轉資金。事業(yè)單位應當于期末將事業(yè)收人、上級補助收人、附屬單位上繳收人、其他收人本期發(fā)生額中的專項資金收人結轉人非財政補助結轉，將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結轉人非財政補助結轉。年末，應當對非財政補助專項結轉資金余額進行分析，將已完成項目的項目剩余資金繳回原專項資金撥入單位，或者留歸本單位使用轉人事業(yè)基金。非財政補助結轉按照規(guī)定結轉下一年度繼續(xù)使用。

6.非財政補助結余

非財政補助結余是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各非專項資金收人與各非專項資金支出相抵后的余額。非財政補助結余包括事業(yè)結余和經(jīng)營結余。

（1）事業(yè)結余。事業(yè)結余是指事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。事業(yè)單位應當于期末將事業(yè)收人、上級補助收人、附屬單位上繳收人、其他收人本期發(fā)生額中的非專項資金收人結轉人事業(yè)結余，將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支

出的本期發(fā)生額結轉人事業(yè)結余。年末，應將事業(yè)結余（或虧損）轉人非財政補助結余分配。

（2）經(jīng)營結余。經(jīng)營結余是指事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。事業(yè)單位應當于期末將經(jīng)營收人、經(jīng)營支出的本期發(fā)生額結轉人經(jīng)營結余。

經(jīng)營結余通常在年末轉人非財政補助結余分配，但如為經(jīng)營虧損，則不予結轉。

（3）非財政補助結余分配。事業(yè)單位當年實現(xiàn)的非財政補助結余（指事業(yè)結余與經(jīng)營結余的合計數(shù)，或經(jīng)營結余彌補事業(yè)虧損后的結余數(shù)），應當按照規(guī)定進行分配：一是有企業(yè)所得稅繳納業(yè)務的事業(yè)單位計算應繳所得稅；二是事業(yè)單位按規(guī)定提取職工福利基金。進行上述分配后，應將當年未分配結余轉人事業(yè)基金。

七、行政事業(yè)單位國庫集中支付業(yè)務的會計處理

在財政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對于財政直接支付的資金，應于收到財政國庫支付執(zhí)行機構委托銀行轉來的財政直接支付人賬通知書時，按人賬通知書中標明的金額確認收人，并計人相關支出或增記相關資產(chǎn)；在財政授權支付方式下，行政事業(yè)單位應于收到代理銀行蓋章的財政授權支付額度到賬通知書時，按照通知書標明的額度確認收人，并增記零余額賬戶用款額度，支用額度時作沖減零余額賬戶用款額度的會計處理。行政事業(yè)單位年終因實行國庫集中支付所形成的結余資金應按權責發(fā)生制進行會計處理。在財政直接支付方式下，行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，確認收人并增記財政應返還額度；下年度恢復財政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在發(fā)生實際支出時，作沖減財政應返還額度的會計處理。在財政授權支付方式下，行政事業(yè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，增記財政應返還額度，并沖減零余額賬戶用款額度；如果單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額，確認收人并增記財政應返還額度。下年初恢復額度或下年度收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度時，作沖減財政應返還額度的會計處理。

八、行政事業(yè)單位其他特殊業(yè)務或事項

（一）關于基建并賬

行政事業(yè)單位對基本建設投資的會計核算除按照國家有關基本建設會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算外，還應至少按月將基建賬數(shù)據(jù)并人 單位“大賬”，即至少按月根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按《行政單位會計制度》或 《事業(yè)單位會計制度》 的規(guī)定進行處理。

（二）關于以前年度調整事項

行政事業(yè)單位年終結賬后發(fā)生以前年度會計事項的調整或變更，涉及以前年度結轉結余的，行政單位分別通過“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結轉結余 ” 等科目核算，事業(yè)單位分別通過“財政補助結轉”、 “財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“事業(yè)基金” 等科目核算。

九、行政事業(yè)單位財務報告

（一）行政單位財務報告構成及內容

行政單位財務報告包括財務報表和財務情況說明書。財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表包括資產(chǎn)負債表、收人支出表和財政撥款收人支出表等。

（二）事業(yè)單位財務報告構成及內容

事業(yè)單位財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、收人支出表和財政補助收人支出表。

（三）行政事業(yè)單位財務報表編制要求

十、政府財務報告

（一）政府財務報告的內容

1.政府部門財務報告的構成及內容

2.政府綜合財務報告的構成及內容

（二）政府財務報告編制

1.政府部門財務報告編制

2.政府綜合財務報告編制

第七節(jié) 內部控制

行政事業(yè)單位內部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。

一、行政事業(yè)單位內部控制目標、原則和組織實施

（一）行政事業(yè)單位內部控制目標

（二）行政事業(yè)單位內部控制原則

（三）行政事業(yè)單位內部控制建設的組織與實施

二、行政事業(yè)單位風險評估和控制方法

（一）風險評估工作機制

（二）風險評估程序

（三）風險控制方法

三、行政事業(yè)單位單位層面內部控制

（一）建立內部控制的組織架構

單位應當單獨設置內部控制職能部門或者確定內部控制牽頭部門，負責組織協(xié)調內部控制工作。同時，應當充分發(fā)揮財會、政府采購、基建、資產(chǎn)管理、合同管理、內部審計、紀檢監(jiān)察等部門或崗位在內部控制中的作用。

（二）建立內部控制的工作機制

1.建立單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機制

2.建立健全議事決策機制

3.建立健全內部控制關鍵崗位責任制

（三）對內部控制關鍵崗位工作人員的要求

（四）編報財務信息的要求

1.嚴格按照法律規(guī)定進行會計機構設置和人員配備

2.落實崗位責任制，確保不相容崗位相互分離

3.加強會計基礎工作管理，完善財務管理制度

4.按法定要求編制和提供財務信息

5.建立財會部門與其他業(yè)務部門的溝通協(xié)調機制

（五）運用現(xiàn)代科技手段加強內部控制

單位應當對信息系統(tǒng)建設實施歸口管理，將經(jīng)濟活動及其內部控制的流程和措施嵌人單位信息系統(tǒng)中。

四、行政事業(yè)單位業(yè)務層面內部控制

（一）預算業(yè)務控制

單位應當建立健全預算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預算內部管理制度 ，合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保預算編制、審批、執(zhí)行、評價等不相容崗位相互分離。

1.預算業(yè)務的主要風險

（1）預算編制的過程短，時間緊張，準備不充分，可能導致預算編制質量低 ；財會部門與其他職能部門之間缺乏有效溝通或業(yè)務部門不參與其中，可能導致預算編制與預算執(zhí)行，預算管理與資產(chǎn)管理、政府采購和基建管理等經(jīng)濟活動脫節(jié)；預算項目不細、編制粗糙，隨意性大，可能導致預算約束不夠。

（2）單位內部預算指標分解批復不合理，可能導致內部各部門財權與事權不匹配，影響部門職責的履行和資金使用效率。

（3）未按規(guī)定的額度和標準執(zhí)行預算，資金收支和預算追加調整隨意無序，存在無預算、超預算支出等問題，可能會影響預算的嚴肅性；不對預算執(zhí)行進行分析，溝通不暢，可能導致預算執(zhí)行進度偏快或偏慢。

（4）未按規(guī)定編報決算報表，不重視決算分析工作，決算分析結果未得到有效運用，單位決算與預算相互脫節(jié)，可能導致預算管理的效率低下；未按規(guī)定開展預算績效管理，評價結果未得到有效應用，可能導致預算管理缺乏監(jiān)督。

2.預算編制環(huán)節(jié)的關鍵控制措施

單位的預算編制應當做到程序規(guī)范、方法科學、編制及時、內容完整、項目細化、數(shù)據(jù)準確。

（1）落實單位內部各部門的預算編制責任。

（2）采取有效措施確保預算編制的合規(guī)性。單位財會部門應當正確把握預算編制有關政策，做好基礎數(shù)據(jù)的準備和相關人員的培訓，統(tǒng)一部署預算編報工作 ，確保預算編制相關人員及時全面掌握相關規(guī)定。

（3）建立單位內部部門之間溝通協(xié)調機制。單位應當建立內部預算編制、預算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調機制。

（4）完善編制方法，細化預算編制。

（5）強化相關部門的審核責任。

（6）重大預算項目采取立項評審方式。

3.預算批復環(huán)節(jié)的關鍵控制措施

（1）明確預算批復的責任。明確財會部門負責對單位內部的預算批復工作進行統(tǒng)一管理；設置預算管理崗負責單位內部預算批復工作，對按法定程序批復的預算在單位內部進行指標分解和細化；設立預算領導小組（或者通過單位領導班子會議）對預算指標的內部分配實施統(tǒng)一決策。

（2）合理進行內部預算指標分解。內部指標分解應按照各部門（及各下屬單位）業(yè)務工作計劃對預算資金進行分配，對各項業(yè)務工作計劃的預算金額、標準和具體支出方向進行限定。

（3）合理采用內部預算批復方法。

（4）嚴格控制內部預算追加調整。單位應當明確預算追加調整的相關制度和審批程序。

4.預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的關鍵控制措施

單位應當根據(jù)批復的預算安排各項收支，確保預算嚴格有效執(zhí)行。

（1）預算執(zhí)行申請控制。

（2）預算執(zhí)行審核和審批控制。

（3）資金支付控制。

（4）預算執(zhí)行分析控制。單位應當建立預算執(zhí)行分析機制，定期通報各部門預算執(zhí)行情況。單位可以通過定期召開預算執(zhí)行分析會議的形式，開展預算執(zhí)行分析。預算執(zhí)行分析會應研究解決預算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施，提高預算執(zhí)行的有效性。

5.決算與評價環(huán)節(jié)的關鍵控制措施

（1）決算控制；

（2）績效評價控制。

（二）收支業(yè)務控制

單位應當加強收支業(yè)務管理，建立健全收支業(yè)務內部管理制度，合理設置崗位 ，明確相關崗位的職責權限，確保收款和會計核算、支出申請和內部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位相互分離。單位應當按照支出業(yè)務的類型，明確內部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關鍵崗位的職責權限。實行國庫集中支付的，應當嚴格按照財政國庫管理制度有關規(guī)定執(zhí)行。

1.收入業(yè)務控制

（1）收人業(yè)務的主要風險。

①各項收人未按照法定項目和標準征收，或者收費許可證未經(jīng)有關部門年檢，可能導致收費不規(guī)范或亂收費的風險；

②未由財會部門統(tǒng)一辦理收人業(yè)務，缺乏收人統(tǒng)一管理和監(jiān)控，其他部門和個人未經(jīng)批準辦理收款業(yè)務，可能導致貪污舞弊或者私設 “小金庫 ” 的風險；③ 違 反 “ 收支兩條線 ” 管理規(guī)定，截留、挪用、私分應繳財政的收人，或者各項收人不人賬或設立賬外賬，可 能 導 致私設“小金庫”或者資金體外循環(huán)的風險；

④執(zhí)收部門和財會部門溝通不夠，單位沒有掌握所有收人項目的金額和時限，造成應收未收，可能導致單位利益受損的風險；

⑤沒有加強對各類票據(jù)、印章的管控和落實保管責任，可能導致票據(jù)丟失、相關人員發(fā)生錯誤或舞弊的風險。

（2）收人業(yè)務的關鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。

①對收人業(yè)務實施歸口管理。明確由財會部門歸口管理各項收人并進行會計核算，嚴禁設立賬外賬。業(yè)務部門應當在涉及收人的合同協(xié)議簽訂后及時將合同等有關材料提交財會部門作為賬務處理依據(jù)，確保各項收入應收盡收，及時人賬。財會部門應當定期檢查收人金額是否與合同約定相符；對應收未收項目應當查明情況，明確責任主體，落實催收責任。

② 嚴格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定。有政府非稅收人收繳職能的單位，應當按照規(guī)定項目和標準征收政府非稅收入，按照規(guī)定開具財政票據(jù)，做到收繳分離 、票款一致，并及時、足額上繳國庫或財政專戶，不得以任何形式截留、挪用或者私分。

③建立收人分析和對賬制度。財會部門應當根據(jù)收人預算、所掌握的合同情況 ，對收人征收情況的合理性進行分析，判斷有無異常情況；應定期與負有征收義務的部門進行對賬，及時檢查并作出必要的處理。

④建立健全票據(jù)和印章管理制度。單位應當明確規(guī)定票據(jù)保管、登記、使用和檢查的責任。財政票據(jù)、發(fā)票等各類票據(jù)的申領、啟用、核銷、銷毀均應履行規(guī)定手續(xù)。單位應當按照規(guī)定設置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺賬，做好票據(jù)的保管和序時登記工作。票據(jù)應當按照順序號使用，不得拆本使用，做好廢舊票據(jù)管理。負責保管票據(jù)的人員要配置單獨的保險柜等保管設備，并做到人走柜鎖。單位不得違反規(guī)定轉讓、出借、代開、買賣財政票據(jù)、發(fā)票等票據(jù)，不得擅自擴大票據(jù)適用范圍。

2.支出業(yè)務控制

（1）支出業(yè)務的主要風險。

①支出申請不符合預算管理要求，支出范圍及開支標準不符合相關規(guī)定，基本支出與項目支出之間相互擠占，可能導致單位預算失控或者經(jīng)費控制目標難以實現(xiàn)的風險；

②支出未經(jīng)適當?shù)膶徍恕�審批，重大支出未�?jīng)單位領導班子集體研究決定，可能導致錯誤或舞弊的風險；

③支出不符合國庫集中支付、政府采購、公務卡結算等國家有關政策規(guī)定，可能導致支出業(yè)務違法違規(guī)的風險；

④采用虛假或不符合要求的票據(jù)報銷，可能導致虛假發(fā)票套取資金等支出業(yè)務違法違規(guī)的風險；

⑤對各項支出缺乏定期的分析與監(jiān)控，對重大問題缺乏應對措施，可能導致單位支出失控的風險。

（2）支出業(yè)務的關鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。

①明確各支出事項的開支范圍和開支標準。

②加強支出事前申請控制。

③加強支出審批控制。單位應當明確支出的內部審批權限、程序、責任和相關控制措施。審批人應當在授權范圍內審批，不得越權審批。

④加強支出審核控制。財會部門在辦理資金支付前應當全面審核各類單據(jù)，重點審核單據(jù)來源是否合法，內容是否真實、完整，使用是否準確，是否符合預算 ，審批手續(xù)是否齊全。支出憑證應當附反映支出明細內容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章。通常對原始單據(jù)也應做出明確要求。超出規(guī)定標準的支出事項應由經(jīng)辦人員說明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟業(yè)務事項相符。

⑤加強資金支付和會計核算控制。財會部門應當按照規(guī)定辦理資金支付業(yè)務，簽發(fā)的支付憑證應當進行登記。使用公務卡結算的，應當按照公務卡使用和管理有關規(guī)定辦理業(yè)務。財會部門應當根據(jù)支出憑證及時準確登記賬簿，涉及合同或者內部簽報的，財會部門應當要求業(yè)務部門提供與支出業(yè)務相關的合同或內部簽報作為賬務處理的依據(jù)。

⑥加強支出業(yè)務分析控制。單位應定期編制支出業(yè)務預算執(zhí)行情況分析報告，為單位領導管理決策提供信息支持。對于支出業(yè)務中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應及時采取有效措施。

3.債務業(yè)務控制

根據(jù)國家規(guī)定可以舉借債務的單位應當建立健全債務內部管理制度，加強對債務的管理。

（1）債務業(yè)務的主要風險。

①未經(jīng)充分論證或者未經(jīng)集體決策，擅自對外舉借大額債務，可能導致不能按期還本付息、單位利益受損的風險；

②債務管理和監(jiān)控不嚴，債務的具體情況不清，沒有做好還本付息的相關安排，可能導致單位利益受損或者財務風險；

③債務沒有按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定納人單位會計核算，形成賬外債務，可能導致單位財務風險。

（2）債務業(yè)務的關鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。

①不相容崗位分離控制。單位應當指定專門部門或者崗位負責債務管理，明確相關崗位的職責權限，實施不相容崗位相互分離，確保債務管理與資金收付、債務管理與債務會計核算、債務會計核算與資金收付等不相容崗位相互分離。不得由一人辦理債務業(yè)務的全過程。

②授權審批控制。單位應當建立舉借和償還債務的審批程序。大額債務的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟事項，應當進行充分論證，并由單位領導班子集體研究決定后，按國家有關規(guī)定履行報批手續(xù)。

③曰常管理控制。單位應當做好債務的會計核算和檔案保管工作。加強債務的對賬和檢査控制，定期與債權人核對債務余額，進行債務清理，防范和控制財務風險。

（三）政府采購業(yè)務控制

單位應當加強政府采購管理，建立健全政府采購預算與計劃管理、政府采購活動管理、驗收管理等政府采購內部管理制度，明確相關崗位的職責權限，確保政府采購需求制定與內部審批、招標文件準備與復核、合同簽訂與驗收、驗收與保管等不相容崗位相互分離。

1.政府采購業(yè)務的主要風險

（1）政府采購、資產(chǎn)管理和預算編制部門之間缺乏溝通協(xié)調，沒有編制采購預算和計劃，政府采購預算和計劃編制不合理，可能導致采購失敗或者資金、資產(chǎn)浪費的風險；

（2）政府采購活動不規(guī)范，未按規(guī)定選擇采購方式、發(fā)布采購信息，以化整為零或其他方式規(guī)避公開招標，在招投標中存在舞弊行為，可能導致單位被提起訴訟或受到處罰、采購的產(chǎn)品價高質次、單位資金損失的風險；

（3）采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴格，可能導致實際接收產(chǎn)品與采購合同約定有差異、資金損失或單位信用受損等風險；

（4）采購業(yè)務相關檔案保管不善，可能導致采 購業(yè)務無效、責任不清等風險。

2.政府采購業(yè)務的關鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

（1）合理設置政府采購業(yè)務管理機構和崗位。

（2）采購預算與計劃管理。單位應當按照“先預算、后計劃、再采購”的工作原則，根據(jù)本單位實際需求和相關標準編制政府采購預算，按照已批復的預算安排政府采購計劃，實現(xiàn)預算控制計劃，計劃控制采購，采購控制支付。

（3）采購活動管理。單位應當加強對政府采購活動的管理，對政府采購活動實施歸口管理，在政府采購活動中建立政府采購、資產(chǎn)管理、財務、內部審計、紀檢監(jiān)察等部門或崗位相互協(xié)調、相互制約的機制。單位應當加強對政府采購申請的內部審核，按照規(guī)定選擇政府采購方式、發(fā)布政府采購信息。對政府采購進口產(chǎn)品、變更政府采購方式等事項應當加強內部審核，嚴格履行審批手續(xù)。

（4）采購項目驗收管理。單位應當加強對政府采購項目驗收的管理，根據(jù)規(guī)定的驗收制度和政府采購文件，由指定部門或專人對所購物品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量和其他相關內容進行驗收，并出具驗收證明。

（5）質疑投訴答復管理。單位應當加強對政府采購業(yè)務質疑投訴答復的管理 ，指定牽頭部門負責、相關部門參加，按照國家有關規(guī)定做好政府采購業(yè)務質疑投訴答復工作。

（6）采購業(yè)務記錄控制。單位應當加強對政府采購業(yè)務的記錄控制。妥善保管政府采購預算與計劃、各類批復文件、招標文件、投標文件、評標文件、合同文本、驗收證明等政府采購業(yè)務相關資料。定期對政府采購業(yè)務信息進行分類統(tǒng)計，并在內部進行通報。

（7）涉密采購項目管理。單位應當加強對涉密政府采購項目安全保密的管理 ，規(guī)范涉密項目的認定標準和程序。對于涉密政府采購項目，單位應當與相關供應商或采購中介機構簽訂保密協(xié)議或者在合同中設定保密條款。

（四）資產(chǎn)控制

行政事業(yè)單位應當對資產(chǎn)實行分類管理，建立健全資產(chǎn)內部管理制度，合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保資產(chǎn)安全和有效使用。

1.貨幣資金控制

（1）貨幣資金業(yè)務的主要風險。

①財會部門未實現(xiàn)不相容崗位相互分離，出納人員既辦理資金支付又經(jīng)管賬務處理，由一個人保管收付款項所需的全部印章，可能導致貨幣資金被貪污挪用的風險；

②對資金支付申請沒有嚴格審核把關，支付申請缺乏必要的審批手續(xù)，大額資金支付沒有實行集體決策和審批，可能導致資金被非法套取或者被挪用的風險；

③貨幣資金的核查控制不嚴，未建立定期、不定期抽查核對庫存現(xiàn)金和銀行存款余額的制度，可能導致貨幣資金被貪污挪用的風險；

④未按照有關規(guī)定加強銀行賬戶管理，出租、出借賬戶，可能導致單位違法違規(guī)或者利益受損的風險。

（2）貨幣資金業(yè)務的關鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。

①不相容崗位分離控制。單位應當建立健全貨幣資金管理崗位責任制，合理設置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程，確保不相容崗位相互分離。

關鍵控制措施包括如下幾個方面：

一是加強出納人員管理。任用出納人員之前應當對其職業(yè)道德、業(yè)務能力和背景等進行必要的調查，確保具備從事出納工作的職業(yè)道德水平和業(yè)務能力。出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收人、支出、債權、債務賬目的登記工作。

二是加強印章管理。嚴禁一人保管收付款項所需的全部印章。財務專用章應當由專人保管，個人名章應當由本人或其授權人員保管。負責保管印章的人員要配置單獨的保管設備，并做到人走柜鎖。

三是加強簽章管理。按照規(guī)定應當由有關負責人簽字或蓋章的，應當嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。

②授權審批控制。單位應當建立貨幣資金授權制度和審核批準制度，明確審批人對貨幣資金的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。

③銀行賬戶控制。單位應當加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定的審批權限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶。禁止出租、出借銀行賬戶。

④貨幣資金核查控制。單位應當指定不辦理貨幣資金業(yè)務的會計人員定期和不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金，核對銀行存款余額，抽査銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調節(jié)表，核對是否賬實相符、賬賬相符。對調節(jié)不符、可能存在重大問題的未達賬項應當及時查明原因，并按照相關規(guī)定處理。

2.實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)控制

單位應當加強對實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理，明確相關部門和崗位的職責權限，強化對配置、使用和處置等關鍵環(huán)節(jié)的管控。

（1）實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理的主要風險。

①資產(chǎn)管理職責不清，沒有明確歸口管理部門，沒有明確資產(chǎn)的使用和保管責任，可能導致資產(chǎn)毀損、流失或被盜的風險；

②資產(chǎn)管理不嚴，資產(chǎn)領用、發(fā)出缺乏嚴格登記審批制度，沒有建立資產(chǎn)臺賬和定期盤點制度，可能導致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實不符等風險；

③未按照國有資產(chǎn)管理相關規(guī)定辦理資產(chǎn)的調劑、租借、對外投資、處置等業(yè)務，可能導致資產(chǎn)配備超標、資源浪費、資產(chǎn)流失、投資遭受損失等風險；

④資產(chǎn)日常維護不當、長期閑置，可能導致資產(chǎn)使用年限減少、使用效率低下的風險；

⑤對應當投保的資產(chǎn)不辦理投保，不能有效防范資產(chǎn)損失的風險。

（2）實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)關鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。

①明確各種資產(chǎn)的歸口管理部門。

②明確資產(chǎn)使用和保管責任人，落實資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責任。貴重資產(chǎn)、危險資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)，應當指定專人保管、專人使用，并規(guī)定嚴格的接觸限制條件和審批程序。

③按照國有資產(chǎn)管理相關規(guī)定，明確資產(chǎn)的調劑、租借、對外投資、處置的程序、審批權限和責任。

④建立資產(chǎn)臺賬，加強資產(chǎn)的實物管理。單位應當定期清査盤點資產(chǎn)，確保賬實相符。財會、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門或崗位應當定期對賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應當及時查明原因，并按照相關規(guī)定處理。

⑤建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計、報告、分析工作，實現(xiàn)對資產(chǎn)的動態(tài)管理。

3.對外投資控制

單位應當根據(jù)國家有關規(guī)定加強對對外投資的管理，建立健全對外投資內部管理制度，合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保對外投資的可行性研究與評估、對外投資決策與執(zhí)行、對外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離。

（1）對外投資業(yè)務的主要風險。

①未按國家有關規(guī)定進行投資，可能導致對外投資失控、國有資產(chǎn)重大損失甚至舞弊；

②對外投資決策程序不當，未經(jīng)集體決策，缺乏充分可行性論證，超過單位的資金實力進行投資，可能導致投資失敗和財務風險；

③沒有明確管理責任、建立科學有效的資產(chǎn)保管制度，沒有加強對投資項目的追蹤管理，可能導致對外投資被侵吞或者嚴重虧損。

（2）對外投資業(yè)務的關鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。

①投資立項控制。單位應當明確投資的管理部門，審慎選擇對外投資項目，對項目可行性要進行嚴格周密論證。

②投資決策控制。單位對外投資應當由單位領導班子集體研究決定后，按國家有關規(guī)定履行報批手續(xù)。

③投資實施控制。投資立項通過以后，應當編制投資計劃，嚴格按照計劃確定的項目、進度、時間、金額和方式投出資產(chǎn)。

④追蹤管理控制。對于股權投資，單位應當指定部門或崗位對投資項目進行跟蹤管理，及時掌握被投資單位的財務狀況和經(jīng)營情況，對被投資單位的重要決策 、重大經(jīng)營事項、關鍵人事變動和收益分配，要及時向單位領導班子匯報。單位應當加強對投資項目的會計核算，及時、全面、準確地記錄對外投資的價值變動和投資收益情況。

⑤建立責任追究制度。對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體決策程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務的部門及人員，應當追究相應的責任。

（五）建設項目控制

單位應當加強建設項目管理，建立健全建設項目內部管理制度，合理設置崗位 ，明確內部相關部門和崗位的職責權限，確保項目建議和可行性研究與項目決策 、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等不相容崗位相互分離。

1.建設項目的主要風險

（1）立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式、決策不當、審核審批不嚴 、盲目上馬，可能導致建設項目難以實現(xiàn)預期目標甚至導致項目失��；

（2）違規(guī)或超標建設樓、堂 、館 、所 ，可能導致財政資金極大浪費或者單位違紀；

（3）項目設計方案不合理，概預算脫離實際，技術方案未能有效落實，可能導致建設項目質量存在隱患、投資失控以及項目建成后運行成本過高等風險；

（4）招投標過程中存在串通、 “ 暗箱操作 ” 或商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導致招標工作違法違規(guī)、中標人實際難以勝任等風險；

（5）項目變更審核不嚴格、工程變更頻繁，可能導致預算超支、投資失控、工期延誤等風險；

（6）建設項目價款結算管理不嚴格，價款結算不及時，項目資金不落實、使用管理混亂，可能導致工程進度延遲或中斷、資金損失等風險；

（7）竣工驗收不規(guī)范、最終把關不嚴，可能導致工程交付使用后存在重大隱患；

（8）虛報項目投資完成額、虛列建設成本或者隱匿結余資金，未經(jīng)竣工財務決算審計，可能導致竣工決算失真等風險；

（9）建設項目未及時辦理資產(chǎn)及檔案移交、資產(chǎn)未及時結轉人賬，可能導致存在賬外資產(chǎn)等風險。

2.建設項目的關鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

（1）立項、設計與概預算控制。

①單位應當建立與建設項目相關的議事決策機制，對項目建議和可行性研究報告的編制、項目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項目決策科學、合理。建設項目應當經(jīng)單位領導班子集體研究決定，嚴禁任何個人單獨決策或者擅自改變集體決策意見。決策過程及各方面意見應當形成書面文件，與相關資料一同妥善歸檔保管。

②單位應當擇優(yōu)選取具有相應資質的設計單位，并簽訂合同，重大建設項目應采用招標方式選取設計單位。

③單位應當建立與建設項目相關的審核機制。項目建議書、可行性研究報告 、設計方案、概預算等應當由單位內部的規(guī)劃、技術、財會、法律等相關工作人員或者根據(jù)國家有關規(guī)定委托具有相應資質的中介機構進行審核，出具評審意見。

（2）招標控制。單位應當依據(jù)國家有關規(guī)定組織建設項目招標工作，并接受有關部門的監(jiān)督。采取簽訂保密協(xié)議、限制接觸等必要措施，確保標底編制、評標等工作在嚴格保密的情況下進行，保證招標活動的公平、公正和合法、合規(guī)。

（3）建設項目資金和工程價款支付控制。單位應當按照審批單位下達的投資計劃和預算對建設項目資金實行�？顚Ｓ�，嚴禁截留、挪用和超批復內容使用資金。財會部門應當加強與建設項目承建單位的溝通，準確掌握建設進度，加強價款支付審核，按照規(guī)定辦理價款結算。

（4）工程變更控制。經(jīng)批準的投資概算是工程投資的最高限額，未經(jīng)批準，不得調整和突破。如需調整投資概算，應當按國家有關規(guī)定報經(jīng)批準。單位建設項目工程洽商和設計變更應當按照有關規(guī)定履行相應的審批程序。

（5）項目記錄控制。單位應當加強對建設項目檔案的管理，做好相關文件、資料的收集、整理、歸檔和保管工作。

（6）竣工決算控制。建設項目竣工后，單位應當按照規(guī)定的時限及時辦理竣工決算，組織竣工決算審計，并根據(jù)批復的竣工決算和有關規(guī)定辦理建設項目檔案和資產(chǎn)移交等工作。建設項目巳實際投人使用但超時限未辦理竣工決算的，單位應當根據(jù)對建設項目的實際投資暫估人賬，轉作相關資產(chǎn)管理。

（六）合同控制

單位應當加強合同管理，建立健全合同內部管理制度，合理設置崗位，明確合同授權審批制度，確保合同管理規(guī)范有序開展；確定合同歸口管理部門，建立財務部門與合同歸口管理部門的溝通協(xié)調機制，實現(xiàn)合同管理與預算管理、收支管理相結合。

1.合同管理的主要風險

（1）未明確合同訂立的范圍和條件，對應簽訂合同的經(jīng)濟活動未訂立合同，或者違規(guī)簽訂擔保、投資和借貸合同，可能導致單位經(jīng)濟利益受損的風險；

（2）故意將需要招標管理或需要較髙級別領導審批的重大合同拆分成標的金額較小的若干不重要的合同，規(guī) 避國家有關規(guī)定，導致經(jīng)濟活動違法違規(guī)的風險；

（3）對合同對方的資格審查不嚴格，對方當事人不具有相應的能力和資質，可能導致合同無效或單位經(jīng)濟利益受損的風險；

（4）對技術性強或法律關系復雜的經(jīng)濟事項，未組織熟悉技術、法律和財會知識的人員參與談判等相關工作，對合同條款、格式審核不嚴格，可能使單位面臨訴訟或經(jīng)濟利益受損的風險；

（5）未明確授權審批和簽署權限，合同專用章保管不善，可能發(fā)生未經(jīng)授權或超越權限對外訂立合同的風險；

（6）合同生效后，對合同條款未明確約定的事項沒有及時協(xié)議補充，可能導致合同無法正常履行的風險；

（7）未按合同約定履行合同，可能導致單位經(jīng)濟利益受損或面臨訴訟的風險；

（8）對合同履行缺乏有效監(jiān)控，未能及時發(fā)現(xiàn)問題或采取有效措施彌補損失 ，可能導致單位經(jīng)濟利益受損的風險；

（9）未按規(guī)定的程序辦理合同變更、解除等，可能導致單位經(jīng)濟利益受損的風險；

（10）合同及相關資料的登記、流轉和保管不善，合同及相關資料丟失，可能導致影響合同正常履行、產(chǎn)生合同糾紛的風險；

（11）合同涉及的國家秘密、工作秘密或商業(yè)秘密泄露，可能導致單位或國家利益受損的風險；

（12）合同糾紛處理不當，可能導致單位利益、信譽和形象受損的風險。

2.合同管理關鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

（1）合同訂立控制。單位應當加強對合同訂立的管理，明確合同訂立的范圍和條件。對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術或法律關系復雜的合同，應當組織法律 、技術、財會等工作人員參與談判，必要時可聘請外部專家參與相關工作。談判過程中的重要事項和參與談判人員的主要意見，應當予以記錄并妥善保管。單位應當妥善保管和使用合同專用章。嚴禁未經(jīng)授權擅自以單位名義對外簽訂合同，嚴禁違規(guī)簽訂擔保、投資和借貸合同。

（2）合同履行控制。單位應當對合同履行情況實施有效監(jiān)控。合同履行過程中，因對方或單位自身原因導致可能無法按時履行的，應當及時采取應對措施。單位應當建立合同履行監(jiān)督審查制度，對合同履行中簽訂補充合同，或變更、解除合同等應當按照國家有關規(guī)定進行審查。財會部門應當根據(jù)合同履行情況辦理價款結算和進行賬務處理。未按照合同條款履約的，財會部門應當在付款之前向單位有關負責人報告。

（3）合同登記控制。合同歸口管理部門應當加強對合同登記的管理，定期對合同進行統(tǒng)計、分類和歸檔，詳細登記合同的訂立、履行和變更情況，實行對合同的全過程管理。與單位經(jīng)濟活動相關的合同應當同時提交財務部門作為賬務處理的依據(jù)。單位應當加強合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準，不得以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的國家秘密、工作秘密或商業(yè)秘密。

（4）合同糾紛控制。單位應當加強對合同糾紛的管理。合同發(fā)生糾紛的，單位應當在規(guī)定時效內與對方協(xié)商談判。合同糾紛協(xié)商一致的，雙方應當簽訂書面協(xié)議；合同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，經(jīng)辦人員應向單位有關負責人報告，并根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

五、行政事業(yè)單位內部控制的評價與監(jiān)督

（一）內部控制自我評價

1.內部控制自我評價的實施主體

單位負責人應當指定專門部門或專人負責對單位內部控制的有效性進行評價 ，并出具單位內部控制自我評價報告。

2.內部控制自我評價的內容

內部控制自我評價是對單位內部控制有效性發(fā)表意見，內部控制有效性包括內部控制設計的有效性和內部控制執(zhí)行的有效性。

3.內部控制自我評價報告

單位內部控制自我評價報告應當對單位內部控制的有效性發(fā)表意見，指出內部控制存在的缺陷，并提出整改建議。評價報告應當提交單位負責人。

（二）內部控制的內部監(jiān)督

1.內部監(jiān)督的實施主體

內部控制的內部監(jiān)督應當與內部控制的建立和實施保持相對獨立。對于設立了獨立內部審計部門或者專職內部審計崗位的單位，應當指定內部審計部門或者崗位作為內部監(jiān)督的實施主體，同時還應當發(fā)揮內部紀檢監(jiān)察部門在內部監(jiān)督中的作用；對于沒有內部審計部門或崗位，或者內部審計部門因人手不足、力量薄弱等原因無法有效履行內部控制監(jiān)督檢查職能的單位，可以成立內部監(jiān)督聯(lián)合工作小組履行相應的職能。

2.內部監(jiān)督的內容和要求

負責內部監(jiān)督的部門或崗位應當定期或不定期檢查單位內部管理制度和機制的建立與執(zhí)行情況，以及內部控制關鍵崗位及人員的設置情況等，及時發(fā)現(xiàn)內部控制存在的問題并提出改進建議。單位應當根據(jù)本單位實際情況確定內部監(jiān)督檢查的方法、范圍和頻率，通常不能少于一年一次。

（三）內部控制的外部監(jiān)督

1.財政部門的外部監(jiān)督

國務院財政部門及其派出機構和縣級以上地方各級人民政府財政部門應當對單位內部控制的建立和實施情況進行監(jiān)督檢查，有針對性地提出檢查意見和建議 ，并督促單位進行整改。

2.審計部門的外部監(jiān)督

國務院審計機關及其派出機構和縣級以上地方各級人民政府審計機關對單位進行審計時，應當調查了解單位內部控制建立和實施的有效性，揭示相關內部控制的缺陷，有針對性地提出審計處理意見和建議，并督促單位進行整改。