企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)

財(cái)會(huì)〔2017〕13號(hào)

第一章  總則

第一條  為了規(guī)范企業(yè)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的分類、計(jì)量和列報(bào)，以及終止經(jīng)營(yíng)的列報(bào)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條  本準(zhǔn)則的分類和列報(bào)規(guī)定適用于所有非流動(dòng)資產(chǎn)和處置組。

處置組，是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過(guò)出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。處置組所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》分?jǐn)偭似髽I(yè)合并中取得的商譽(yù)的，該處置組應(yīng)當(dāng)包含分?jǐn)傊撂幹媒M的商譽(yù)。

第三條  本準(zhǔn)則的計(jì)量規(guī)定適用于所有非流動(dòng)資產(chǎn)，但下列各項(xiàng)的計(jì)量適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

（一）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》；

（二）采用公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額計(jì)量的生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》；

（三）職工薪酬形成的資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》；

（四）遞延所得稅資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》；

（五）由金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)，適用金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

（六）由保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的保險(xiǎn)合同所產(chǎn)生的權(quán)利，適用保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

處置組包含適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)的，本準(zhǔn)則的計(jì)量規(guī)定適用于整個(gè)處置組。處置組中負(fù)債的計(jì)量適用相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

第四條  終止經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)滿足下列條件之一的、能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分，且該組成部分已經(jīng)處置或劃分為持有待售類別：

（一）該組成部分代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)；

（二）該組成部分是擬對(duì)一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)進(jìn)行處置的一項(xiàng)相關(guān)聯(lián)計(jì)劃的一部分；

（三）該組成部分是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司。

第二章  持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的分類

第五條  企業(yè)主要通過(guò)出售（包括具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，下同）而非持續(xù)使用一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組收回其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。

第六條  非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

（一）根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售；

（二）出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的購(gòu)買承諾，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門批準(zhǔn)后方可出售的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。

確定的購(gòu)買承諾，是指企業(yè)與其他方簽訂的具有法律約束力的購(gòu)買協(xié)議，該協(xié)議包含交易價(jià)格、時(shí)間和足夠嚴(yán)厲的違約懲罰等重要條款，使協(xié)議出現(xiàn)重大調(diào)整或者撤銷的可能性極小。

第七條  企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，在取得日滿足“預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期（通常為3個(gè)月）內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別。

第八條  因企業(yè)無(wú)法控制的下列原因之一，導(dǎo)致非關(guān)聯(lián)方之間的交易未能在一年內(nèi)完成，且有充分證據(jù)表明企業(yè)仍然承諾出售非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別：

（一）買方或其他方意外設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件，企業(yè)針對(duì)這些條件已經(jīng)及時(shí)采取行動(dòng)，且預(yù)計(jì)能夠自設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件起一年內(nèi)順利化解延期因素；

（二）因發(fā)生罕見情況，導(dǎo)致持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組未能在一年內(nèi)完成出售，企業(yè)在最初一年內(nèi)已經(jīng)針對(duì)這些新情況采取必要措施且重新滿足了持有待售類別的劃分條件。

第九條  持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組不再滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將其劃分為持有待售類別。

部分資產(chǎn)或負(fù)債從持有待售的處置組中移除后，處置組中剩余資產(chǎn)或負(fù)債新組成的處置組仍然滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將新組成的處置組劃分為持有待售類別，否則應(yīng)當(dāng)將滿足持有待售類別劃分條件的非流動(dòng)資產(chǎn)單獨(dú)劃分為持有待售類別。

第十條  企業(yè)因出售對(duì)子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适��?duì)子公司控制權(quán)的，無(wú)論出售后企業(yè)是否保留部分權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在擬出售的對(duì)子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時(shí)，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將對(duì)子公司投資整體劃分為持有待售類別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。

第十一條  企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將擬結(jié)束使用而非出售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。

第三章  持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的計(jì)量

第十二條  企業(yè)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類別前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。

第十三條  企業(yè)初始計(jì)量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第十四條  對(duì)于取得日劃分為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，以兩者孰低計(jì)量。除企業(yè)合并中取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組外，由非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組以公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額作為初始計(jì)量金額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

第十五條  企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的處置組時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量處置組中不適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，然后按照本準(zhǔn)則第十三條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第十六條  對(duì)于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，應(yīng)當(dāng)先抵減處置組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)處置組中適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值。

第十七條  后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益。劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。

第十八條  后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的處置組公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益。已抵減的商譽(yù)賬面價(jià)值，以及適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。

第十九條  持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失后續(xù)轉(zhuǎn)回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)處置組中除商譽(yù)外適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例增加其賬面價(jià)值。

第二十條  持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中的非流動(dòng)資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷，持有待售的處置組中負(fù)債的利息和其他費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以確認(rèn)。

第二十一條  非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動(dòng)資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者孰低計(jì)量：

（一）劃分為持有待售類別前的賬面價(jià)值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值等進(jìn)行調(diào)整后的金額；

（二）可收回金額。

第二十二條  企業(yè)終止確認(rèn)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。

第四章  列報(bào)

第二十三條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)單獨(dú)列示持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)，區(qū)別于其他負(fù)債單獨(dú)列示持有待售的處置組中的負(fù)債。持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)與持有待售的處置組中的負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷，應(yīng)當(dāng)分別作為流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債列示。

第二十四條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中分別列示持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益和終止經(jīng)營(yíng)損益。不符合終止經(jīng)營(yíng)定義的持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，其減值損失和轉(zhuǎn)回金額及處置損益應(yīng)當(dāng)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。終止經(jīng)營(yíng)的減值損失和轉(zhuǎn)回金額等經(jīng)營(yíng)損益及處置損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。

第二十五條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：

（一）持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的出售費(fèi)用和主要類別，以及每個(gè)類別的賬面價(jià)值和公允價(jià)值；

（二）持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的出售原因、方式和時(shí)間安排；

（三）列報(bào)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的分部；

（四）持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)確認(rèn)的減值損失及其轉(zhuǎn)回金額；

（五）與持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組有關(guān)的其他綜合收益累計(jì)金額；

（六）終止經(jīng)營(yíng)的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用（收益）和凈利潤(rùn)；

（七）終止經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)或處置組確認(rèn)的減值損失及其轉(zhuǎn)回金額；

（八）終止經(jīng)營(yíng)的處置損益總額、所得稅費(fèi)用（收益）和處置凈損益；

（九）終止經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~；

（十）歸屬于母公司所有者的持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益和終止經(jīng)營(yíng)損益。

非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間滿足持有待售類別劃分條件的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照本條（一）至（三）的規(guī)定進(jìn)行披露。

企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的持有待售的子公司，應(yīng)當(dāng)按照本條（二）至（五）和（十）的規(guī)定進(jìn)行披露。

第二十六條  對(duì)于當(dāng)期首次滿足持有待售類別劃分條件的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整可比會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表。

第二十七條  對(duì)于當(dāng)期列報(bào)的終止經(jīng)營(yíng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中，將原來(lái)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)的信息重新作為可比會(huì)計(jì)期間的終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，并按照本準(zhǔn)則第二十五條（六）、（七）、（九）、（十）的規(guī)定披露可比會(huì)計(jì)期間的信息。

第二十八條  擬結(jié)束使用而非出售的處置組滿足終止經(jīng)營(yíng)定義中有關(guān)組成部分的條件的，應(yīng)當(dāng)自停止使用日起作為終止經(jīng)營(yíng)列報(bào)。

第二十九條  企業(yè)因出售對(duì)子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适��?duì)子公司控制權(quán)，且該子公司符合終止經(jīng)營(yíng)定義的，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中列報(bào)相關(guān)終止經(jīng)營(yíng)損益，并按照本準(zhǔn)則第二十五條（六）至（十）的規(guī)定進(jìn)行披露。

第三十條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中將終止經(jīng)營(yíng)處置損益的調(diào)整金額作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，并在附注中披露調(diào)整的性質(zhì)和金額。可能引起調(diào)整的情形包括：

（一）最終確定處置條款，如與買方商定交易價(jià)格調(diào)整額和補(bǔ)償金；

（二）消除與處置相關(guān)的不確定因素，如確定賣方保留的環(huán)保義務(wù)或產(chǎn)品質(zhì)量保證義務(wù)；

（三）履行與處置相關(guān)的職工薪酬支付義務(wù)。

第三十一條  非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動(dòng)資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期利潤(rùn)表中將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的賬面價(jià)值調(diào)整金額作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。企業(yè)的子公司、共同經(jīng)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)以及部分對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或從持有待售的處置組中移除的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中相應(yīng)調(diào)整各個(gè)劃分為持有待售類別后可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：

（一）企業(yè)改變非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組出售計(jì)劃的原因；

（二）可比會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和影響金額。

第三十二條  終止經(jīng)營(yíng)不再滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中，將原來(lái)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)的信息重新作為可比會(huì)計(jì)期間的持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，并在附注中說(shuō)明這一事實(shí)。

第五章  附則

第三十三條  本準(zhǔn)則自2017年5月28日起施行。

對(duì)于本準(zhǔn)則施行日存在的持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。