企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)

財(cái)會(huì)〔2017〕8號(hào)

第一章  總則

第一條  為了規(guī)范金融工具的列報(bào)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

金融工具列報(bào)，包括金融工具列示和金融工具披露。

第二條  金融工具信息的列報(bào)，應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解發(fā)行方對(duì)發(fā)行的金融工具如何進(jìn)行分類、計(jì)量和列示，并就金融工具對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的重要程度、金融工具使企業(yè)在報(bào)告期間和期末所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度，以及企業(yè)如何管理這些風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)價(jià)。

第三條  除下列特殊情況外，本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)各種類型的金融工具：

（一）企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》規(guī)定核算的對(duì)子公司、合營(yíng)安排和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資的披露，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》。但以下情況除外：

1．與在子公司、合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益相聯(lián)系的衍生工具，適用本準(zhǔn)則。

2．符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》有關(guān)投資性主體定義的企業(yè)，其根據(jù)該準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)子公司以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資，適用本準(zhǔn)則。

3．根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則的規(guī)定，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，適用本準(zhǔn)則。

（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》規(guī)范的股份支付安排中的金融工具以及其他合同和義務(wù)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》。但股份支付安排中涉及應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則第四條相關(guān)的交易和事項(xiàng)以及企業(yè)發(fā)行、回購、出售或注銷庫存股，適用本準(zhǔn)則。

（三）債務(wù)重組，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》。但債務(wù)重組中涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移披露的，適用本準(zhǔn)則。

（四）符合原保險(xiǎn)合同或再保險(xiǎn)合同定義的保險(xiǎn)合同，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》（以下簡(jiǎn)稱相關(guān)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則）。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》要求從保險(xiǎn)合同中分拆后單獨(dú)核算的嵌入衍生工具，適用本準(zhǔn)則。企業(yè)選擇按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，適用本準(zhǔn)則。

（五）因具有相機(jī)分紅特征而適用相關(guān)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的金融工具，不適用本準(zhǔn)則中關(guān)于金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的規(guī)定。嵌入此類金融工具的衍生工具，適用本準(zhǔn)則。但嵌入衍生工具本身是一項(xiàng)保險(xiǎn)合同的，適用相關(guān)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則。

（六）職工薪酬計(jì)劃形成的企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》。

第四條  本準(zhǔn)則適用于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項(xiàng)目的合同。但企業(yè)按照預(yù)定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有，旨在收取或交付非金融項(xiàng)目的合同，應(yīng)當(dāng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

第五條  本準(zhǔn)則第六章至第八章的規(guī)定除適用于企業(yè)已按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確認(rèn)的金融工具外，還適用于未確認(rèn)的金融工具，例如某些貸款承諾。

第六條  本準(zhǔn)則規(guī)定的交易或事項(xiàng)涉及所得稅的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》進(jìn)行處理。

第二章  金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分

第七條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。

第八條  金融負(fù)債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：

（一）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。

（二）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。

（三）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

（四）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。企業(yè)對(duì)全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證，使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，該類配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)按照本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。

第九條  權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。在同時(shí)滿足下列條件的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：

（一）該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；

（二）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具。如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)按照本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。

第十條  金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分：

（一）如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項(xiàng)合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。有些金融工具雖然沒有明確地包含交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)義務(wù)的條款和條件，但有可能通過其他條款和條件間接地形成合同義務(wù)。

（二）如果一項(xiàng)金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，需要考慮用于結(jié)算該工具的企業(yè)自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負(fù)債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。在某些情況下，一項(xiàng)金融工具合同規(guī)定企業(yè)須用或可用自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具，其中合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額等于可獲取或需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量乘以其結(jié)算時(shí)的公允價(jià)值，則無論該合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額是固定的，還是完全或部分地基于除企業(yè)自身權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格以外變量（例如利率、某種商品的價(jià)格或某項(xiàng)金融工具的價(jià)格）的變動(dòng)而變動(dòng)，該合同應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。

第十一條  除根據(jù)本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的金融工具外，如果一項(xiàng)合同使發(fā)行方承擔(dān)了以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務(wù)，即使發(fā)行方的回購義務(wù)取決于合同對(duì)手方是否行使回售權(quán)，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將該義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，其金額等于回購所需支付金額的現(xiàn)值（如遠(yuǎn)期回購價(jià)格的現(xiàn)值、期權(quán)行權(quán)價(jià)格的現(xiàn)值或其他回售金額的現(xiàn)值）。如果最終發(fā)行方無需以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)在合同到期時(shí)將該項(xiàng)金融負(fù)債按照賬面價(jià)值重分類為權(quán)益工具。

第十二條  對(duì)于附有或有結(jié)算條款的金融工具，發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。但是，滿足下列條件之一的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其分類為權(quán)益工具：

（一）要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的或有結(jié)算條款幾乎不具有可能性，即相關(guān)情形極端罕見、顯著異�；驇缀醪豢赡馨l(fā)生。

（二）只有在發(fā)行方清算時(shí)，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算。

（三）按照本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的可回售工具。

附有或有結(jié)算條款的金融工具，指是否通過交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，或者是否以其他導(dǎo)致該金融工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項(xiàng)（如股價(jià)指數(shù)、消費(fèi)價(jià)格指數(shù)變動(dòng)，利率或稅法變動(dòng)，發(fā)行方未來收入、凈收益或債務(wù)權(quán)益比率等）的發(fā)生或不發(fā)生（或發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項(xiàng)的結(jié)果）來確定的金融工具。

第十三條  對(duì)于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具（例如，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進(jìn)行結(jié)算的衍生工具），發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，但所有可供選擇的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具的除外。

第十四條  企業(yè)應(yīng)對(duì)發(fā)行的非衍生工具進(jìn)行評(píng)估，以確定所發(fā)行的工具是否為復(fù)合金融工具。企業(yè)所發(fā)行的非衍生工具可能同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分。對(duì)于復(fù)合金融工具，發(fā)行方應(yīng)于初始確認(rèn)時(shí)將各組成部分分別分類為金融負(fù)債、金融資產(chǎn)或權(quán)益工具。

企業(yè)發(fā)行的一項(xiàng)非衍生工具同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計(jì)量時(shí)先確定金融負(fù)債成分的公允價(jià)值（包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價(jià)值），再從復(fù)合金融工具公允價(jià)值中扣除負(fù)債成分的公允價(jià)值，作為權(quán)益工具成分的價(jià)值。

第十五條  在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)金融工具（或其組成部分）進(jìn)行分類時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮集團(tuán)成員和金融工具的持有方之間達(dá)成的所有條款和條件。如果集團(tuán)作為一個(gè)整體由于該工具承擔(dān)了交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的義務(wù)，則該工具應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。

第三章  特殊金融工具的區(qū)分

第十六條  符合金融負(fù)債定義，但同時(shí)具有下列特征的可回售工具，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具：

（一）賦予持有方在企業(yè)清算時(shí)按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利。企業(yè)凈資產(chǎn)，是指扣除所有優(yōu)先于該工具對(duì)企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)之后的剩余資產(chǎn)。按比例份額是指清算時(shí)將企業(yè)的凈資產(chǎn)分拆為金額相等的單位，并且將單位金額乘以持有方所持有的單位數(shù)量；

（二）該工具所屬的類別次于其他所有工具類別，即該工具在歸屬于該類別前無須轉(zhuǎn)換為另一種工具，且在清算時(shí)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán)；

（三）該類別的所有工具具有相同的特征（例如它們必須都具有可回售特征，并且用于計(jì)算回購或贖回價(jià)格的公式或其他方法都相同）；

（四）除了發(fā)行方應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務(wù)外，該工具不滿足本準(zhǔn)則規(guī)定的金融負(fù)債定義中的任何其他特征；

（五）該工具在存續(xù)期內(nèi)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量總額，應(yīng)當(dāng)實(shí)質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)（不包括該工具的任何影響）。

可回售工具，是指根據(jù)合同約定，持有方有權(quán)將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，或者在未來某一不確定事項(xiàng)發(fā)生或者持有方死亡或退休時(shí)，自動(dòng)回售給發(fā)行方的金融工具。

第十七條  符合金融負(fù)債定義，但同時(shí)具有下列特征的發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具：

（一）賦予持有方在企業(yè)清算時(shí)按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利；

（二）該工具所屬的類別次于其他所有工具類別；

（三）在次于其他所有類別的工具類別中，發(fā)行方對(duì)該類別中所有工具都應(yīng)當(dāng)在清算時(shí)承擔(dān)按比例份額交付其凈資產(chǎn)的同等合同義務(wù)。

產(chǎn)生上述合同義務(wù)的清算確定將會(huì)發(fā)生并且不受發(fā)行方的控制（如發(fā)行方本身是有限壽命主體），或者發(fā)生與否取決于該工具的持有方。

第十八條  分類為權(quán)益工具的可回售工具，或發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，除應(yīng)當(dāng)具有第十六條或第十七條所述特征外，其發(fā)行方應(yīng)當(dāng)沒有同時(shí)具備下列特征的其他金融工具或合同：

（一）現(xiàn)金流量總額實(shí)質(zhì)上基于企業(yè)的損益、已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)（不包括該工具或合同的任何影響）；

（二）實(shí)質(zhì)上限制或固定了本準(zhǔn)則第十六條或第十七條所述工具持有方所獲得的剩余回報(bào)。

在運(yùn)用上述條件時(shí)，對(duì)于發(fā)行方與本準(zhǔn)則第十六條或第十七條所述工具持有方簽訂的非金融合同，如果其條款和條件與發(fā)行方和其他方之間可能訂立的同等合同類似，不應(yīng)考慮該非金融合同的影響。但如果不能做出此判斷，則不得將該工具分類為權(quán)益工具。

第十九條  按照本章規(guī)定分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再具有第十六條或第十七條所述特征，或發(fā)行方不再滿足第十八條規(guī)定條件之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融負(fù)債，以重分類日該工具的公允價(jià)值計(jì)量，重分類日權(quán)益工具的賬面價(jià)值和金融負(fù)債的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。

按照本章規(guī)定分類為金融負(fù)債的金融工具，自具有第十六條或第十七條所述特征，且發(fā)行方滿足第十八條規(guī)定條件之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)量。

第二十條  企業(yè)發(fā)行的滿足本章規(guī)定分類為權(quán)益工具的金融工具，在其母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。

第四章  收益和庫存股

第二十一條  金融工具或其組成部分屬于金融負(fù)債的，相關(guān)利息、股利（或股息）、利得或損失，以及贖回或再融資產(chǎn)生的利得或損失等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

第二十二條  金融工具或其組成部分屬于權(quán)益工具的，其發(fā)行（含再融資）、回購、出售或注銷時(shí)，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益的變動(dòng)處理。發(fā)行方不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)權(quán)益工具的公允價(jià)值變動(dòng)。

發(fā)行方對(duì)權(quán)益工具持有方的分配應(yīng)作利潤(rùn)分配處理，發(fā)放的股票股利不影響所有者權(quán)益總額。

第二十三條  與權(quán)益性交易相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。增量費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。

企業(yè)發(fā)行或取得自身權(quán)益工具時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用（例如登記費(fèi)，承銷費(fèi)，法律、會(huì)計(jì)、評(píng)估及其他專業(yè)服務(wù)費(fèi)用，印刷成本和印花稅等），可直接歸屬于權(quán)益性交易的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。終止的未完成權(quán)益性交易所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

第二十四條  發(fā)行復(fù)合金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分之間按照各自占總發(fā)行價(jià)款的比例進(jìn)行分?jǐn)�。與多項(xiàng)交易相關(guān)的共同交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在合理的基礎(chǔ)上，采用與其他類似交易一致的方法，在各項(xiàng)交易間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

第二十五條  分類為金融負(fù)債的金融工具支付的股利，在利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，與其他負(fù)債的利息費(fèi)用合并列示，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。

作為權(quán)益扣減項(xiàng)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。

第二十六條  回購自身權(quán)益工具（庫存股）支付的對(duì)價(jià)和交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益，不得確認(rèn)金融資產(chǎn)。庫存股可由企業(yè)自身購回和持有，也可由集團(tuán)合并范圍內(nèi)的其他成員購回和持有。

第二十七條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示所持有的庫存股金額。

企業(yè)從關(guān)聯(lián)方回購自身權(quán)益工具，還應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露。

第五章  金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷

第二十八條  金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：

（一）企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利是當(dāng)前可執(zhí)行的；

（二）企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。

不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷。

第二十九條  抵銷權(quán)是債務(wù)人根據(jù)合同或其他協(xié)議，以應(yīng)收債權(quán)人的金額全部或部分抵銷應(yīng)付債權(quán)人的金額的法定權(quán)利。在某些情況下，如果債務(wù)人、債權(quán)人和第三方三者之間簽署的協(xié)議明確表示債務(wù)人擁有該抵銷權(quán)，并且不違反相關(guān)法律或法規(guī)，債務(wù)人可能擁有以應(yīng)收第三方的金額抵銷應(yīng)付債權(quán)人的金額的法定權(quán)利。

第三十條  抵銷權(quán)應(yīng)當(dāng)不取決于未來事項(xiàng)，而且在企業(yè)和所有交易對(duì)手方的正常經(jīng)營(yíng)過程中，或在出現(xiàn)違約、無力償債或破產(chǎn)等各種情形下，企業(yè)均可執(zhí)行該法定權(quán)利。

在確定抵銷權(quán)是否可執(zhí)行時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮相關(guān)法律和法規(guī)要求以及合同約定等各方面因素。

第三十一條  當(dāng)前可執(zhí)行的抵銷權(quán)不構(gòu)成互相抵銷的充分條件，企業(yè)既不打算行使抵銷權(quán)（即凈額結(jié)算），又無計(jì)劃同時(shí)結(jié)算金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的，該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不得抵銷。

在沒有法定權(quán)利的情況下，一方或雙方即使有意向以凈額為基礎(chǔ)進(jìn)行結(jié)算或同時(shí)結(jié)算相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的，該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債也不得抵銷。

第三十二條  企業(yè)同時(shí)結(jié)算金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的，如果該結(jié)算方式相當(dāng)于凈額結(jié)算，則滿足本準(zhǔn)則第二十八條（二）以凈額結(jié)算的標(biāo)準(zhǔn)。這種結(jié)算方式必須在同一結(jié)算過程或周期內(nèi)處理了相關(guān)應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)，最終消除或幾乎消除了信用風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。如果某結(jié)算方式同時(shí)具備如下特征，可視為滿足凈額結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)：

（一）符合抵銷條件的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在同一時(shí)點(diǎn)提交處理；

（二）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債一經(jīng)提交處理，各方即承諾履行結(jié)算義務(wù)；

（三）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債一經(jīng)提交處理，除非處理失敗，這些資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不可能發(fā)生變動(dòng)；

（四）以證券作為擔(dān)保物的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，通過證券結(jié)算系統(tǒng)或其他類似機(jī)制進(jìn)行結(jié)算（例如券款對(duì)付），即如果證券交付失敗，則以證券作為抵押的應(yīng)收款項(xiàng)或應(yīng)付款項(xiàng)的處理也將失敗，反之亦然；

（五）若發(fā)生本條（四）所述的失敗交易，將重新進(jìn)入處理程序，直至結(jié)算完成；

（六）由同一結(jié)算機(jī)構(gòu)執(zhí)行；

（七）有足夠的日間信用額度，并且能夠確保該日間信用額度一經(jīng)申請(qǐng)?zhí)崛〖纯陕男�，以支持各方能夠在結(jié)算日進(jìn)行支付處理。

第三十三條  在下列情況下，通常認(rèn)為不滿足本準(zhǔn)則第二十八條所列條件，不得抵銷相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債：

（一）使用多項(xiàng)不同金融工具來仿效單項(xiàng)金融工具的特征，即“合成工具”。例如，利用浮動(dòng)利率長(zhǎng)期債券與收取浮動(dòng)利息且支付固定利息的利率互換，合成一項(xiàng)固定利率長(zhǎng)期負(fù)債。

（二）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債雖然具有相同的主要風(fēng)險(xiǎn)敞口（例如遠(yuǎn)期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負(fù)債），但涉及不同的交易對(duì)手方。

（三）無追索權(quán)金融負(fù)債與作為其擔(dān)保品的金融資產(chǎn)或其他資產(chǎn)。

（四）債務(wù)人為解除某項(xiàng)負(fù)債而將一定的金融資產(chǎn)進(jìn)行托管（例如償債基金或類似安排），但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負(fù)債。

（五）因某些導(dǎo)致?lián)p失的事項(xiàng)而產(chǎn)生的義務(wù)預(yù)計(jì)可以通過保險(xiǎn)合同向第三方索賠而得以補(bǔ)償。

第三十四條  企業(yè)與同一交易對(duì)手方進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易時(shí)，可能與對(duì)手方簽訂“總互抵協(xié)議”。只有滿足本準(zhǔn)則第二十八條所列條件時(shí)，總互抵協(xié)議下的相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債才能抵銷。

總互抵協(xié)議，是指協(xié)議所涵蓋的所有金融工具中的任何一項(xiàng)合同在發(fā)生違約或終止時(shí)，就協(xié)議所涵蓋的所有金融工具按單一凈額進(jìn)行結(jié)算。

第三十五條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷與終止確認(rèn)。抵銷金融資產(chǎn)和金融負(fù)債并在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列示，不應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生利得或損失；終止確認(rèn)是從資產(chǎn)負(fù)債表列示的項(xiàng)目中移除相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，有可能產(chǎn)生利得或損失。

第六章  金融工具對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的列報(bào)

第一節(jié)  一般性規(guī)定

第三十六條  企業(yè)在對(duì)金融工具各項(xiàng)目進(jìn)行列報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融工具的特點(diǎn)及相關(guān)信息的性質(zhì)對(duì)金融工具進(jìn)行歸類，并充分披露與金融工具相關(guān)的信息，使得財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露與財(cái)務(wù)報(bào)表列示的各項(xiàng)目相互對(duì)應(yīng)。

第三十七條  在確定金融工具的列報(bào)類型時(shí)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則范圍內(nèi)的金融工具區(qū)分為以攤余成本計(jì)量和以公允價(jià)值計(jì)量的類型。

第三十八條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況，按照本準(zhǔn)則要求，合理確定列報(bào)金融工具的詳細(xì)程度，既不應(yīng)列報(bào)大量過于詳細(xì)的信息從而掩蓋了真正重要的信息，也不得列報(bào)過于匯總的信息從而難以區(qū)分各項(xiàng)交易或相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)之間的重要差異。

第三十九條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)金融工具所采用的重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)和與理解財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的其他會(huì)計(jì)政策等信息，主要包括：

（一）對(duì)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

1．指定的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的性質(zhì)；

2．初始確認(rèn)時(shí)對(duì)上述金融資產(chǎn)或金融負(fù)債做出指定的標(biāo)準(zhǔn)；

3．如何滿足運(yùn)用指定的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于以消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配為目的的指定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該指定所針對(duì)的確認(rèn)或計(jì)量不一致的描述性說明。對(duì)于以更好地反映組合的管理實(shí)質(zhì)為目的的指定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該指定符合企業(yè)正式書面文件載明的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的描述性說明。對(duì)于整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的混合工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露運(yùn)用指定標(biāo)準(zhǔn)的描述性說明。

（二）指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）金融資產(chǎn)常規(guī)購買和出售的會(huì)計(jì)政策。

（四）核銷減值準(zhǔn)備并減記金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的原則。

（五）如何確定每類金融工具的利得或損失。

（六）存在客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的適用標(biāo)準(zhǔn)。

（七）為避免金融資產(chǎn)逾期或減值而重新議定條款的金融資產(chǎn)所適用的會(huì)計(jì)政策。

第二節(jié)  資產(chǎn)負(fù)債表中的列示及相關(guān)披露

第四十條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表或相關(guān)附注中列報(bào)下列金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面價(jià)值：

（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并分別反映交易性金融資產(chǎn)和在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

（二）持有至到期投資；

（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；

（四）可供出售金融資產(chǎn)；

（五）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，并分別反映交易性金融負(fù)債和在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；

（六）其他金融負(fù)債。

第四十一條  企業(yè)將單項(xiàng)或一組貸款或應(yīng)收款項(xiàng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日該貸款或應(yīng)收款項(xiàng)使企業(yè)面臨的最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口。信用風(fēng)險(xiǎn)，是指金融工具的一方不履行義務(wù)，造成另一方發(fā)生財(cái)務(wù)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）相關(guān)信用衍生工具或類似工具使得該最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口降低的金額。

（三）該貸款或應(yīng)收款項(xiàng)因信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值本期變動(dòng)額和累計(jì)變動(dòng)額。這些變動(dòng)額，是該貸款或應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值變動(dòng)扣除由于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素的變化導(dǎo)致公允價(jià)值變動(dòng)后的部分；或是企業(yè)以能夠更真實(shí)地反映信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)導(dǎo)致該貸款或應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值變動(dòng)的其他方法確定的金額。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素的變化包括，可觀察的利率、商品價(jià)格、匯率以及價(jià)格指數(shù)、利率指數(shù)、匯率指數(shù)等指數(shù)的變動(dòng)。

（四）相關(guān)信用衍生工具或類似工具的公允價(jià)值本期變動(dòng)額和自該貸款或應(yīng)收款項(xiàng)被指定以來的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額。

第四十二條  企業(yè)將一項(xiàng)金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

（一）該金融負(fù)債因信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值本期變動(dòng)額和累計(jì)變動(dòng)額。這些變動(dòng)額，是該金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)扣除由于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素的變化導(dǎo)致公允價(jià)值變動(dòng)后的部分；或是企業(yè)以能夠更真實(shí)地反映信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)導(dǎo)致該金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)的其他方法確定的金額。對(duì)于包含投資連結(jié)特征的合同，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素的變化包括相關(guān)內(nèi)部或外部投資組合業(yè)績(jī)的變動(dòng)。

（二）該金融負(fù)債的賬面價(jià)值與按合同約定到期應(yīng)支付債權(quán)人金額之間的差額。

第四十三條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露本準(zhǔn)則第四十一條（三）和第四十二條（一）中金額的確定方法。如果企業(yè)認(rèn)為披露的信息未能真實(shí)反映相關(guān)金融工具公允價(jià)值變動(dòng)中由信用風(fēng)險(xiǎn)引起的部分，則應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)做出此結(jié)論的原因及其他需要考慮的因素。

第四十四條  企業(yè)將金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，改變了該金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量基礎(chǔ)的，應(yīng)當(dāng)披露該金融資產(chǎn)重分類前后的公允價(jià)值或賬面價(jià)值和重分類的原因。

第四十五條  對(duì)于所有可執(zhí)行的總互抵協(xié)議或類似協(xié)議下的已確認(rèn)金融工具，以及符合本準(zhǔn)則第二十八條抵銷條件的已確認(rèn)金融工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)告期末以表格形式分別按金融資產(chǎn)和金融負(fù)債披露下列定量信息：

（一）已確認(rèn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的總額。

（二）按本準(zhǔn)則規(guī)定抵銷的金額。

（三）在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的凈額。

（四）可執(zhí)行的總互抵協(xié)議或類似協(xié)議確定的，未包含在本條（二）中的金額，包括：

1．不滿足本準(zhǔn)則抵銷條件的已確認(rèn)金融工具的金額；

2．與財(cái)務(wù)擔(dān)保物（包括現(xiàn)金擔(dān)保）相關(guān)的金額，以在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的凈額扣除本條（四）第1項(xiàng)后的余額為限。

（五）資產(chǎn)負(fù)債表中列示的凈額扣除本條（四）后的余額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露本條（四）所述協(xié)議中抵銷權(quán)的條款及其性質(zhì)等信息，以及不同計(jì)量基礎(chǔ)的金融工具適用本條時(shí)產(chǎn)生的計(jì)量差異。

第四十六條  按照本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的可回售工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露以下信息：

（一）可回售工具的匯總定量信息。

（二）對(duì)于按持有方要求承擔(dān)的回購或贖回義務(wù)，企業(yè)的管理目標(biāo)、政策和程序及其變化。

（三）回購或贖回可回售工具的預(yù)期現(xiàn)金流出金額以及確定方法。

第四十七條  企業(yè)將本準(zhǔn)則第三章規(guī)定的特殊金融工具在金融負(fù)債和權(quán)益工具之間重分類的，應(yīng)當(dāng)分別披露重分類前后的公允價(jià)值或賬面價(jià)值，以及重分類的時(shí)間和原因。

第四十八條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露作為負(fù)債或或有負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及與該項(xiàng)擔(dān)保有關(guān)的條款和條件。其中，對(duì)于已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的擔(dān)保物，轉(zhuǎn)入方有權(quán)出售或再抵押的，轉(zhuǎn)出方應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示該金融資產(chǎn)。

第四十九條  企業(yè)取得的擔(dān)保物，在擔(dān)保物所有人未違約時(shí)可出售或再抵押的，應(yīng)當(dāng)披露其公允價(jià)值、已出售或再抵押擔(dān)保物的公允價(jià)值，以及承擔(dān)的返還義務(wù)和使用擔(dān)保物的條款和條件。

第五十條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的備抵賬戶，記錄每類金融資產(chǎn)因信用損失發(fā)生的減值，并披露減值準(zhǔn)備的期初余額，本期計(jì)提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷、核銷及其他變動(dòng)的金額和期末余額等信息。

第五十一條  對(duì)于企業(yè)發(fā)行的包含金融負(fù)債和權(quán)益工具成分的復(fù)合金融工具，嵌入了價(jià)值相互關(guān)聯(lián)的多項(xiàng)衍生工具（如可贖回的可轉(zhuǎn)換債務(wù)工具）的，應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)特征。

第五十二條  除短期應(yīng)付款項(xiàng)之外的金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

（一）本期發(fā)生拖欠的金融負(fù)債的本金、利息、償債基金、贖回條款的詳細(xì)情況。

（二）發(fā)生拖欠的金融負(fù)債的期末賬面價(jià)值。

（三）在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，就拖欠事項(xiàng)已采取的補(bǔ)救措施、對(duì)債務(wù)條款的重新議定等情況。

企業(yè)本期發(fā)生了拖欠以外的其他違約情況，且債權(quán)人有權(quán)在發(fā)生違約時(shí)要求企業(yè)提前償還的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按上述要求披露。如果在期末前相關(guān)違約情況已得到補(bǔ)救或已重新議定債務(wù)條款，則無需披露。

第三節(jié)  利潤(rùn)表中的列示及相關(guān)披露

第五十三條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與金融工具有關(guān)的下列收入、費(fèi)用、利得或損失：

（一）當(dāng)期各類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失。其中，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債以及交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的利得或損失應(yīng)當(dāng)分別披露。對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別披露當(dāng)期在其他綜合收益中確認(rèn)的以及當(dāng)期從權(quán)益轉(zhuǎn)入損益的利得或損失。

（二）除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債外，按實(shí)際利率法計(jì)算的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債產(chǎn)生的利息收入或利息費(fèi)用總額，以及直接計(jì)入當(dāng)期損益但在確定實(shí)際利率時(shí)未包括的手續(xù)費(fèi)收入或支出。

（三）企業(yè)通過信托和其他托管活動(dòng)代他人持有資產(chǎn)或進(jìn)行投資而形成的，直接計(jì)入當(dāng)期損益的手續(xù)費(fèi)收入或支出。

（四）已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利息收入。

（五）每類金融資產(chǎn)本期發(fā)生的減值損失。

第四節(jié)  套期保值相關(guān)披露

第五十四條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與每類套期有關(guān)的下列信息：

（一）每類套期的描述。

（二）對(duì)套期工具的描述及其期末公允價(jià)值。

（三）被套期風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。

第五十五條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與現(xiàn)金流量套期有關(guān)的下列信息：

（一）現(xiàn)金流量預(yù)期發(fā)生期間及其預(yù)期影響損益的期間。

（二）對(duì)于前期運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法但預(yù)期不再發(fā)生的交易的描述。

（三）本期在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。

（四）本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出至利潤(rùn)表各項(xiàng)目的金額。

（五）本期預(yù)期交易形成的非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)從所有者權(quán)益轉(zhuǎn)入的金額。

第五十六條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露下列關(guān)于套期會(huì)計(jì)的信息：

（一）在公允價(jià)值套期中，套期工具本期形成的利得或損失，以及被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失。

（二）在現(xiàn)金流量套期中，本期套期無效部分形成的利得或損失。

（三）在境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期中，本期套期無效部分形成的利得或損失。

第五節(jié)  公允價(jià)值披露

第五十七條  除了本準(zhǔn)則第五十九條規(guī)定情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露每一類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值，并與賬面價(jià)值進(jìn)行比較。對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表中相互抵銷的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)以抵銷后的金額披露。

第五十八條  金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始確認(rèn)的公允價(jià)值與交易價(jià)格存在差異時(shí)，如果其公允價(jià)值并非基于相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)，也非基于僅使用可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)的估值技術(shù)，企業(yè)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)不應(yīng)確認(rèn)利得或損失。在此情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的類型披露下列信息：

（一）企業(yè)在損益中確認(rèn)交易價(jià)格與初始確認(rèn)的公允價(jià)值之間差額時(shí)所采用的會(huì)計(jì)政策，以反映市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價(jià)時(shí)所考慮的因素（包括時(shí)間因素）的變動(dòng)。

（二）該項(xiàng)差異期初和期末尚未在損益中確認(rèn)的金額和本期變動(dòng)額。

（三）企業(yè)如何認(rèn)定交易價(jià)格并非公允價(jià)值的最佳證據(jù)，以及確定公允價(jià)值的證據(jù)。

第五十九條  企業(yè)可以不披露下列金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值信息：

（一）賬面價(jià)值與公允價(jià)值差異很小的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（如短期應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款）。

（二）活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資以及與該工具掛鉤的衍生工具。

（三）包含相機(jī)分紅特征且其公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的合同。

第六十條  在第五十九條（二）、（三）所述的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

（一）對(duì)金融工具的描述及其賬面價(jià)值，以及因公允價(jià)值無法可靠計(jì)量而未披露其公允價(jià)值的事實(shí)和說明。

（二）金融工具的相關(guān)市場(chǎng)信息。

（三）企業(yè)是否有意圖及如何處置這些金融工具。

（四）已終止確認(rèn)金融工具的事實(shí)，以及終止確認(rèn)時(shí)的賬面價(jià)值和形成的利得或損失。

第七章  與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)披露

第一節(jié)  定性和定量信息

第六十一條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與各類金融工具風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的定性和定量信息，以便財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)估報(bào)告期末金融工具產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度，更好地評(píng)價(jià)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)敞口。相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)包括信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。

第六十二條  對(duì)金融工具產(chǎn)生的各類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列定性信息：

（一）風(fēng)險(xiǎn)敞口及其形成原因，以及在本期發(fā)生的變化。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、政策和程序以及計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的方法及其在本期發(fā)生的變化。

第六十三條  對(duì)金融工具產(chǎn)生的各類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按類別披露下列定量信息：

（一）期末風(fēng)險(xiǎn)敞口的匯總數(shù)據(jù)。該數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)以向內(nèi)部關(guān)鍵管理人員提供的相關(guān)信息為基礎(chǔ)。企業(yè)運(yùn)用多種方法管理風(fēng)險(xiǎn)的，披露的信息應(yīng)當(dāng)以最相關(guān)和可靠的方法為基礎(chǔ)。

（二）按照第六十四條至第七十四條披露的信息。

（三）期末風(fēng)險(xiǎn)集中度信息，包括管理層確定風(fēng)險(xiǎn)集中度的說明和參考因素（包括交易對(duì)手方、地理區(qū)域、貨幣種類、市場(chǎng)類型等），以及各風(fēng)險(xiǎn)集中度相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)敞口金額。

上述期末定量信息不能代表企業(yè)本期風(fēng)險(xiǎn)敞口情況的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提供相關(guān)信息。

第二節(jié)  信用風(fēng)險(xiǎn)披露

第六十四條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與每類金融工具信用風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的下列信息：

（一）在不考慮可利用的擔(dān)保物或其他信用增級(jí)的情況下，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口。金融工具的賬面價(jià)值能代表最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的，無需提供此項(xiàng)披露。

（二）可利用擔(dān)保物或其他信用增級(jí)的信息及其對(duì)最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的財(cái)務(wù)影響。

（三）未逾期且未減值的金融資產(chǎn)的信用質(zhì)量信息。

金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口，通常是賬面余額減去減值損失的金額（已減去根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定已抵銷的金額）。

第六十五條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)按類披露在資產(chǎn)負(fù)債表日已逾期或已減值的金融資產(chǎn)的下列信息：

（一）已逾期未減值的金融資產(chǎn)的賬齡分析。

（二）已發(fā)生單項(xiàng)減值的金融資產(chǎn)的分析，包括判斷該金融資產(chǎn)發(fā)生減值所考慮的因素。

第六十六條  企業(yè)本期通過取得擔(dān)保物或其他信用增級(jí)所確認(rèn)的金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

（一）所確認(rèn)資產(chǎn)的性質(zhì)和賬面價(jià)值。

（二）對(duì)于不易變現(xiàn)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)披露處置或擬將其用于日常經(jīng)營(yíng)的政策等。

第三節(jié)  流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)披露

第六十七條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露金融負(fù)債按剩余到期期限進(jìn)行的到期期限分析，以及管理這些金融負(fù)債流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的方法：

（一）對(duì)于非衍生金融負(fù)債（包括財(cái)務(wù)擔(dān)保合同），到期期限分析應(yīng)當(dāng)基于合同剩余到期期限。對(duì)于包含嵌入衍生工具的混合金融工具，應(yīng)當(dāng)將其整體視為非衍生金融負(fù)債進(jìn)行披露。

（二）對(duì)于衍生金融負(fù)債，如果合同到期期限是理解現(xiàn)金流量時(shí)間分布的關(guān)鍵因素，到期期限分析應(yīng)當(dāng)基于合同剩余到期期限。

當(dāng)企業(yè)將所持有的金融資產(chǎn)作為流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，且披露金融資產(chǎn)的到期期限分析使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估企業(yè)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和范圍時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露金融資產(chǎn)的到期期限分析。

流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在履行以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的方式結(jié)算的義務(wù)時(shí)發(fā)生資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。

第六十八條  企業(yè)在披露到期期限分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定適當(dāng)?shù)臅r(shí)間段。列入各時(shí)間段內(nèi)按照第六十七條所披露的金額，應(yīng)當(dāng)是未經(jīng)折現(xiàn)的合同現(xiàn)金流量。

企業(yè)可以但不限于按下列時(shí)間段進(jìn)行到期期限分析：

（一）一個(gè)月以內(nèi)（含本數(shù)，下同）；

（二）一個(gè)月至三個(gè)月以內(nèi)；

（三）三個(gè)月至一年以內(nèi)；

（四）一年至五年以內(nèi)；

（五）五年以上。

第六十九條  債權(quán)人可以選擇收回債權(quán)時(shí)間的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的金融負(fù)債列入債權(quán)人可以要求收回債權(quán)的最早時(shí)間段內(nèi)。

債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)金額不固定的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況確定到期期限分析所披露的金額。如分期付款的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)把每期將支付的款項(xiàng)列入相應(yīng)的最早時(shí)間段內(nèi)。

財(cái)務(wù)擔(dān)保合同形成的金融負(fù)債，擔(dān)保人應(yīng)當(dāng)將最大擔(dān)保金額列入相關(guān)方可以要求支付的最早時(shí)間段內(nèi)。

第七十條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)敞口匯總定量信息的確定方法。此類匯總定量信息中的現(xiàn)金（或另一項(xiàng)金融資產(chǎn)）流出符合以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)說明相關(guān)事實(shí)，并提供有助于評(píng)價(jià)該風(fēng)險(xiǎn)程度的額外定量信息：

（一）該現(xiàn)金的流出可能顯著早于匯總定量信息中所列示的時(shí)間。

（二）該現(xiàn)金的流出可能與匯總定量信息中所列示的金額存在重大差異。

如果以上信息已包括在本準(zhǔn)則第六十七條規(guī)定的到期期限分析中，則無需披露上述額外定量信息。

第四節(jié)  市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)披露

第七十一條  金融工具的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，是指金融工具的公允價(jià)值或未來現(xiàn)金流量因市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)而發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，包括匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和其他價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。

匯率風(fēng)險(xiǎn)，是指金融工具的公允價(jià)值或未來現(xiàn)金流量因外匯匯率變動(dòng)而發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。匯率風(fēng)險(xiǎn)可源于以記賬本位幣之外的外幣進(jìn)行計(jì)價(jià)的金融工具。

利率風(fēng)險(xiǎn)，是指金融工具的公允價(jià)值或未來現(xiàn)金流量因市場(chǎng)利率變動(dòng)而發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。利率風(fēng)險(xiǎn)可源于已確認(rèn)的計(jì)息金融工具和未確認(rèn)的金融工具（如某些貸款承諾）。

其他價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，是指匯率風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)以外的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)而發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，無論這些變動(dòng)是由于與單項(xiàng)金融工具或其發(fā)行方有關(guān)的因素而引起的，還是由于與市場(chǎng)內(nèi)交易的所有類似金融工具有關(guān)的因素而引起的。其他價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)可源于商品價(jià)格或權(quán)益工具價(jià)格等的變化。

第七十二條  在對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行敏感性分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)以整個(gè)企業(yè)為基礎(chǔ)，披露下列信息：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日所面臨的各類市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性分析。該項(xiàng)披露應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生合理、可能的變動(dòng)時(shí)，將對(duì)企業(yè)損益和所有者權(quán)益產(chǎn)生的影響。

對(duì)具有重大匯率風(fēng)險(xiǎn)敞口的每一種貨幣，應(yīng)當(dāng)分幣種進(jìn)行敏感性分析。

（二）本期敏感性分析所使用的方法和假設(shè)，以及本期發(fā)生的變化和原因。

第七十三條  企業(yè)采用風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值法或類似方法進(jìn)行敏感性分析能夠反映金融風(fēng)險(xiǎn)變量之間（如利率和匯率之間等）的關(guān)聯(lián)性，且企業(yè)已采用該種方法管理金融風(fēng)險(xiǎn)的，可不按照第七十二條的規(guī)定進(jìn)行披露，但應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

（一）用于該種敏感性分析的方法、選用的主要參數(shù)和假設(shè)。

（二）所用方法的目的，以及該方法提供的信息在反映相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值方面的局限性。

第七十四條  按照第七十二條或第七十三條對(duì)敏感性分析的披露不能反映金融工具市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的（例如，期末的風(fēng)險(xiǎn)敞口不能反映當(dāng)期的風(fēng)險(xiǎn)狀況），企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)及其原因。

第八章  金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露

第七十五條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)就資產(chǎn)負(fù)債表日存在的所有未終止確認(rèn)的已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，以及對(duì)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉入，按本準(zhǔn)則要求單獨(dú)披露。

本章所述的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指下列兩種情形：

（一）將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方。

（二）將金融資產(chǎn)整體或部分轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給一個(gè)或多個(gè)收款方的合同義務(wù)。

第七十六條  企業(yè)對(duì)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所披露的信息，應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解未整體終止確認(rèn)的已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)與相關(guān)負(fù)債之間的關(guān)系，評(píng)價(jià)企業(yè)繼續(xù)涉入已終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的性質(zhì)和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)按照本準(zhǔn)則第七十八條和第七十九條所披露信息不能滿足本條前款要求的，應(yīng)當(dāng)披露其他補(bǔ)充信息。

第七十七條  本章所述的繼續(xù)涉入，是指企業(yè)保留了已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)中內(nèi)在的合同權(quán)利或義務(wù)，或者取得了與已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)相關(guān)的新合同權(quán)利或義務(wù)。轉(zhuǎn)出方與轉(zhuǎn)入方簽訂的轉(zhuǎn)讓協(xié)議或與第三方單獨(dú)簽訂的與轉(zhuǎn)讓相關(guān)的協(xié)議，都有可能形成對(duì)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉入。如果企業(yè)對(duì)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的未來業(yè)績(jī)不享有任何利益，也不承擔(dān)與已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)相關(guān)的任何未來支付義務(wù)，則不形成繼續(xù)涉入。以下情形不形成繼續(xù)涉入：

（一）與轉(zhuǎn)移的真實(shí)性以及合理、誠(chéng)信和公平交易等原則有關(guān)的常規(guī)聲明和保證，這些聲明和保證可能因法律行為導(dǎo)致轉(zhuǎn)移無效。

（二）以公允價(jià)值回購已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的遠(yuǎn)期、期權(quán)和其他合同。

（三）使企業(yè)保留了獲取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利但承擔(dān)了將這些現(xiàn)金流量支付給一個(gè)或多個(gè)收款方的合同義務(wù)的安排，且這類安排滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》第四條（二）中三個(gè)條件。

第七十八條  對(duì)于已轉(zhuǎn)移但未整體終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照類別披露下列信息：

（一）已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的性質(zhì)；

（二）仍保留的與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的性質(zhì)；

（三）已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)與相關(guān)負(fù)債之間關(guān)系的性質(zhì)，包括因轉(zhuǎn)移引起的對(duì)企業(yè)使用已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的限制；

（四）在轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的相關(guān)負(fù)債的交易對(duì)手方僅對(duì)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)有追索權(quán)的情況下，應(yīng)當(dāng)以表格形式披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值以及凈頭寸，即已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債公允價(jià)值之間的差額；

（五）繼續(xù)確認(rèn)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的，披露已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值；

（六）按繼續(xù)涉入程度確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，披露轉(zhuǎn)移前該金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值、按繼續(xù)涉入程度確認(rèn)的資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值。

第七十九條  對(duì)于已整體終止確認(rèn)但轉(zhuǎn)出方繼續(xù)涉入已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)至少按照類別披露下列信息：

（一）因繼續(xù)涉入確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和公允價(jià)值，以及在資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目；

（二）因繼續(xù)涉入導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的最大風(fēng)險(xiǎn)敞口及確定方法；

（三）應(yīng)當(dāng)或可能回購已終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)需要支付的未折現(xiàn)現(xiàn)金流量（如期權(quán)協(xié)議中的行權(quán)價(jià)格）或其他應(yīng)向轉(zhuǎn)入方支付的款項(xiàng)，以及對(duì)這些現(xiàn)金流量或款項(xiàng)的到期期限分析。如果到期期限可能為一個(gè)區(qū)間，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)必須或可能支付的最早日期為依據(jù)歸入相應(yīng)的時(shí)間段。到期期限分析應(yīng)當(dāng)分別反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付的現(xiàn)金流量（如遠(yuǎn)期合同）、企業(yè)可能支付的現(xiàn)金流量（如簽出看跌期權(quán)）以及企業(yè)可選擇支付的現(xiàn)金流量（如購入看漲期權(quán)）。在現(xiàn)金流量不固定的情形下，上述金額應(yīng)當(dāng)基于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況披露；

（四）對(duì)本條（一）至（三）定量信息的解釋性說明，包括對(duì)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)、繼續(xù)涉入的性質(zhì)和目的，以及企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的描述等。其中，對(duì)企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的描述包括以下各項(xiàng)：

1．對(duì)繼續(xù)涉入已終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的方法。

2．企業(yè)是否應(yīng)先于其他方承擔(dān)有關(guān)損失，以及先于本企業(yè)承擔(dān)損失的其他方應(yīng)承擔(dān)損失的順序及金額。

3．向已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)支持或回購該金融資產(chǎn)的義務(wù)的觸發(fā)條件。

（五）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日確認(rèn)的利得或損失，以及因繼續(xù)涉入已終止確認(rèn)金融資產(chǎn)當(dāng)期和累計(jì)確認(rèn)的收益或費(fèi)用（如衍生工具的公允價(jià)值變動(dòng)）。

（六）終止確認(rèn)產(chǎn)生的收款總額在本期分布不均衡的（例如大部分轉(zhuǎn)移金額在臨近報(bào)告期末發(fā)生），應(yīng)當(dāng)披露本期最大轉(zhuǎn)移活動(dòng)發(fā)生的時(shí)間段、該段期間所確認(rèn)的金額（如相關(guān)利得或損失）和收款總額。

企業(yè)在披露本條所規(guī)定的信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入面臨的風(fēng)險(xiǎn)敞口類型分類匯總披露。例如，可按金融工具類別（如擔(dān)保或看漲期權(quán)）或轉(zhuǎn)讓類型（如應(yīng)收賬款保理、證券化和融券）分類匯總披露。企業(yè)對(duì)某項(xiàng)終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)存在多種繼續(xù)涉入方式的，可按其中一類匯總披露。

第八十條  企業(yè)按照第七十七條確定是否繼續(xù)涉入已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以自身財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)進(jìn)行考慮。

第九章  銜接規(guī)定

第八十一條  對(duì)于本準(zhǔn)則施行之前存在的金融工具，其會(huì)計(jì)處理與本準(zhǔn)則規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。追溯調(diào)整不切實(shí)可行的，則應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。

在對(duì)外提供比較期間的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于因會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，涉及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。

第十章  附則

第八十二條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2014年年度及以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)告中按照本準(zhǔn)則要求對(duì)金融工具進(jìn)行列報(bào)。