企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同

財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)

第一章　總則

第一條　為了規(guī)范再保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條　再保險(xiǎn)合同，是指一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)分出人）分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)接受人），再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。

第三條　本準(zhǔn)則適用于保險(xiǎn)人簽發(fā)、持有的再保險(xiǎn)合同。

保險(xiǎn)人將分入的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)分給其他保險(xiǎn)人而簽訂的轉(zhuǎn)分保合同，比照本準(zhǔn)則處理。

第四條　保險(xiǎn)人簽發(fā)的原保險(xiǎn)合同，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》。

第二章　分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

第五條　再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的負(fù)債相互抵銷(xiāo)。

再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的收入或費(fèi)用與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的費(fèi)用或收入相互抵銷(xiāo)。

第六條　再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的，再保險(xiǎn)分出人還應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。

再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時(shí)，相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。

第七條　再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

第八條　再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。

第九條　再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額；同時(shí)，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本，計(jì)入當(dāng)期損益。

第十條　再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在原保險(xiǎn)合同提前解除的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用的調(diào)整金額，計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額。

第十一條　再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在因取得和處置損余物資、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險(xiǎn)合同賠付成本的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定攤回賠付成本的調(diào)整金額，計(jì)入當(dāng)期損益。

第十二條　再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在發(fā)出分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，將賬單標(biāo)明的扣存本期分保保證金確認(rèn)為存入分保保證金；同時(shí)，按照賬單標(biāo)明的返還上期扣存分保保證金轉(zhuǎn)銷(xiāo)相關(guān)存入分保保證金。

再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，按期計(jì)算存入分保保證金利息，計(jì)入當(dāng)期損益。

第十三條　再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人收取的純益手續(xù)費(fèi)時(shí)，將該項(xiàng)純益手續(xù)費(fèi)作為攤回分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

第十四條　對(duì)于超額賠款再保險(xiǎn)等非比例再保險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)根據(jù)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益。

再保險(xiǎn)分出人調(diào)整分出保費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。

再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本時(shí)，將該項(xiàng)應(yīng)攤回的賠付成本計(jì)入當(dāng)期損益。

第三章　分入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

第十五條　分保費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一） 再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；

（二） 與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；

（三） 與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分保費(fèi)收入金額。

第十六條　再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)分保費(fèi)收入的當(dāng)期，根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

第十七條　再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)分出人支付的純益手續(xù)費(fèi)時(shí)，將該項(xiàng)純益手續(xù)費(fèi)作為分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

第十八條　再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照賬單標(biāo)明的金額對(duì)相關(guān)分保費(fèi)收入、分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。

第十九條　再保險(xiǎn)接受人提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，以及進(jìn)行相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測(cè)試，比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》的相關(guān)規(guī)定處理。

第二十條　再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期，按照賬單標(biāo)明的分保賠付款項(xiàng)金額，作為分保賠付成本，計(jì)入當(dāng)期損益；

同時(shí)，沖減相應(yīng)的分保準(zhǔn)備金余額。

第二十一條　再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，將賬單標(biāo)明的扣存本期分保保證金確認(rèn)為存出分保保證金；同時(shí)，按照賬單標(biāo)明的返還上期扣存分保保證金轉(zhuǎn)銷(xiāo)相關(guān)存出分保保證金。

再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，按期計(jì)算存出分保保證金利息，計(jì)入當(dāng)期損益。

第四章　列報(bào)

第二十二條　保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示與再保險(xiǎn)合同有關(guān)的下列項(xiàng)目：

（一） 應(yīng)收分保賬款；

（二） 應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；

（三） 應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金；

（四） 應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金；

（五） 應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金；

（六） 應(yīng)付分保賬款。

第二十三條　保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示與再保險(xiǎn)合同有關(guān)的下列項(xiàng)目：

（一） 分保費(fèi)收入；

（二） 分出保費(fèi)；

（三） 攤回分保費(fèi)用；

（四） 分保費(fèi)用；

（五） 攤回賠付成本；

（六） 分保賠付成本；

（七） 攤回未決賠款準(zhǔn)備金；

（八） 攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金；

（九） 攤回長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。

第二十四條　保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與再保險(xiǎn)合同有關(guān)的下列信息：

（一） 分入業(yè)務(wù)各項(xiàng)分保準(zhǔn)備金的增減變動(dòng)情況。

（二） 分入業(yè)務(wù)提取各項(xiàng)分保準(zhǔn)備金及進(jìn)行分保準(zhǔn)備金充足性測(cè)試的主要精算假設(shè)和方法。