企業(yè)會計準則第13號——或有事項

財會[2006]3號

第一章　總則

第一條　為了規(guī)范或有事項的確認、計量和相關信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條　或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

第三條　職工薪酬、建造合同、所得稅、企業(yè)合并、租賃、原保險合同和再保險合同等形成的或有事項，適用其他相關會計準則。

第二章　確認和計量

第四條　與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：

（一） 該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；

（二） 履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；

（三） 該義務的金額能夠可靠地計量。

第五條　預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。

所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內的中間值確定。

在其他情況下，最佳估計數(shù)應當分別下列情況處理：

（一） 或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。

（二） 或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定。

第六條　企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。

貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。

第七條　企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)�，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。

第八條　待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足本準則第四條規(guī)定的，應當確認為預計負債。

待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。

虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。

第九條　企業(yè)不應當就未來經(jīng)營虧損確認預計負債。

第十條　企業(yè)承擔的重組義務滿足本準則第四條規(guī)定的，應當確認預計負債。同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組義務：

（一） 有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等；

（二） 該重組計劃已對外公告。

重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。

第十一條　企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。

直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。

第十二條　企業(yè)應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調整。

第十三條　企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產。

或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。

或有資產，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

第三章　披露

第十四條　企業(yè)應當在附注中披露與或有事項有關的下列信息：

（一） 預計負債。

1.預計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。

2.各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況。

3.與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。

（二） 或有負債（不包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）。

1.或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債。

2.經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。

3.或有負債預計產生的財務影響，以及獲得補償?shù)目赡苄�；無法預計的，應當說明原因。

（三） 企業(yè)通常不應當披露或有資產。但或有資產很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等。

第十五條　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照本準則第十四條披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因。