企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金

財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)

第一章　總則

第一條　為了規(guī)范企業(yè)年金基金的確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條　企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營(yíng)收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。

第三條　企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。

委托人、受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的主體，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)年金基金與其固有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分，確保企業(yè)年金基金的安全。

第二章　確認(rèn)和計(jì)量

第四條　企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)分別資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

第五條　企業(yè)年金基金繳費(fèi)及其運(yùn)營(yíng)形成的各項(xiàng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、應(yīng)收證券清算款、應(yīng)收利息、買入返售證券、其他應(yīng)收款、債券投資、基金投資、股票投資、其他投資等。

第六條　企業(yè)年金基金在運(yùn)營(yíng)中根據(jù)國(guó)家規(guī)定的投資范圍取得的國(guó)債、信用等級(jí)在投資級(jí)以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、證券投資基金、股票等具有良好流動(dòng)性的金融產(chǎn)品，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量：

（一） 初始取得投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)以交易日支付的成交價(jià)款作為其公允價(jià)值。發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（二） 估值日對(duì)投資進(jìn)行估值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值調(diào)整原賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

投資公允價(jià)值的確定，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。

第七條　企業(yè)年金基金運(yùn)營(yíng)形成的各項(xiàng)負(fù)債包括：應(yīng)付證券清算款、應(yīng)付受益人待遇、應(yīng)付受托人管理費(fèi)、應(yīng)付托管人管理費(fèi)、應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)、應(yīng)交稅金、賣出回購(gòu)證券款、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金和其他應(yīng)付款等。

第八條　企業(yè)年金基金運(yùn)營(yíng)形成的各項(xiàng)收入包括：存款利息收入、買入返售證券收入、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資處置收益和其他收入。

第九條　收入應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量：

（一） 存款利息收入，按照本金和適用的利率確定。

（二） 買入返售證券收入，在融券期限內(nèi)按照買入返售證券價(jià)款和協(xié)議約定的利率確定。

（三） 公允價(jià)值變動(dòng)收益，在估值日按照當(dāng)日投資公允價(jià)值與原賬面價(jià)值（即上一估值日投資公允價(jià)值）的差額確定。

（四） 投資處置收益，在交易日按照賣出投資所取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額確定。

（五） 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧等其他收入，按照實(shí)際發(fā)生的金額確定。

第十條　企業(yè)年金基金運(yùn)營(yíng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用包括：交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)、投資管理人管理費(fèi)、賣出回購(gòu)證券支出和其他費(fèi)用。

第十一條　費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量：

（一） 交易費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢機(jī)構(gòu)、券商的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，按照實(shí)際發(fā)生的金額確定。

（二） 受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定按實(shí)際計(jì)提的金額確定。

（三） 賣出回購(gòu)證券支出，在融資期限內(nèi)按照賣出回購(gòu)證券價(jià)款和協(xié)議約定的利率確定。

（四） 其他費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生的金額確定。

第十二條　企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)，是指企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期各項(xiàng)收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。

凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)和職工個(gè)人設(shè)置賬戶，根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃按期將運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入各賬戶。

第十三條　凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量：

（一） 向企業(yè)和職工個(gè)人收取的繳費(fèi)，按照收到的金額增加凈資產(chǎn)。

（二） 向受益人支付的待遇，按照應(yīng)付的金額減少凈資產(chǎn)。

（三） 因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入金額，增加凈資產(chǎn)。

（四） 因職工調(diào)離企業(yè)而發(fā)生的個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出金額，減少凈資產(chǎn)。

第三章　列報(bào)

第十四條　企業(yè)年金基金的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注。

第十五條　資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)年金基金在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類列示。

第十六條　資產(chǎn)類項(xiàng)目至少應(yīng)當(dāng)列示下列信息：

（一） 貨幣資金；

（二） 應(yīng)收證券清算款；

（三） 應(yīng)收利息；

（四） 買入返售證券；

（五） 其他應(yīng)收款；

（六） 債券投資；

（七） 基金投資；

（八） 股票投資；

（九） 其他投資；

（十） 其他資產(chǎn)。

第十七條　負(fù)債類項(xiàng)目至少應(yīng)當(dāng)列示下列信息：

（一） 應(yīng)付證券清算款；

（二） 應(yīng)付受益人待遇；

（三） 應(yīng)付受托人管理費(fèi)；

（四） 應(yīng)付托管人管理費(fèi)；

（五） 應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)；

（六） 應(yīng)交稅金；

（七） 賣出回購(gòu)證券款；

（八） 應(yīng)付利息；

（九） 應(yīng)付傭金；

（十） 其他應(yīng)付款。

第十八條　凈資產(chǎn)類項(xiàng)目列示企業(yè)年金基金凈值。

第十九條　凈資產(chǎn)變動(dòng)表反映企業(yè)年金基金在一定會(huì)計(jì)期間的凈資產(chǎn)增減變動(dòng)情況，應(yīng)當(dāng)列示下列信息：

（一） 期初凈資產(chǎn)。

（二） 本期凈資產(chǎn)增加數(shù)，包括本期收入、收取企業(yè)繳費(fèi)、收取職工個(gè)人繳費(fèi)、個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入。

（三） 本期凈資產(chǎn)減少數(shù)，包括本期費(fèi)用、支付受益人待遇、個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出。

（四） 期末凈資產(chǎn)。

第二十條　附注應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

（一） 企業(yè)年金計(jì)劃的主要內(nèi)容及重大變化。

（二） 投資種類、金額及公允價(jià)值的確定方法。

（三） 各類投資占投資總額的比例。

（四） 可能使投資價(jià)值受到重大影響的其他事項(xiàng)。

附錄：

資產(chǎn)負(fù)債表            

                                                                                                    會(huì)年金01表

編制單位：年月日　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

凈資產(chǎn)變動(dòng)表

                                                                                                      會(huì)年金02表

編制單位：年月　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　                 單位：元